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前言：當前大部分工程的評標辦法都是最低價或合理低價中標，承包商為了獲取工程，往往采取低價中標，進場后通過變更簽證索賠等方式增加工程價款達到獲利的目的，導致很多工程的最終結算價都比合同價款高出很多，有的甚至成倍增長，因此工程變更簽證的審計直接關系到投資項目的造價控制，也是基本建設項目審計成功的關鍵。今天我們就工程變更怎么審進行詳細闡述。 
審計人員審核之前必須樹立這樣一個理念：并不是所有的工程變更都能增加合同價款，只有合同約定不屬于承包人應承擔的風險、不在合同價格中包括、且非承包商原因造成的變更才能增加。 工程變更的真實性的審核就是審查工程變更是否客觀存在，是否為虛假變更。通?？梢酝ㄟ^以下方法發(fā)現(xiàn)虛假變更。一套完整的工程變更資料一般包括：監(jiān)理或施工單位發(fā)出的變更聯(lián)絡單、業(yè)主下發(fā)的變更指令、設計院出具的變更通知單或變更圖紙，涉及拆除部分還應該有拆除前的照片或影像資料及拆除工程量的收方單等。以上資料必須簽字蓋章完整。核查工程變更資料上的業(yè)主、監(jiān)理的簽字人是否為合同約定的授權簽字代表，設計院的簽字人否與原設計圖紙簽字人一致，核查業(yè)主、監(jiān)理、設計院的蓋章是否為真章。對于形成工程實體且不隱蔽的工程變更，可以到現(xiàn)場一一核對，核對變更是否真實發(fā)生，實際發(fā)生的內容是否與變更資料一致。對于不形成工程實體或隱蔽工程的變更，審計人員可仔細核對工程變更資料與歸檔的竣工資料包括施工方案、專項方案、施工驗收記錄、檢驗試驗報告、進場機械設備、特種人員及設備材料報驗資料、審批文件等，必要時可以調閱監(jiān)理單位歸檔資料，包括監(jiān)理日記、周報、月報、監(jiān)理會議紀要，影像照片等資料，查看以上資料是否一致，是否相互矛盾。通過以上方法，如果發(fā)現(xiàn)工程變更存在疑問，可以要求建設單位、監(jiān)理單位及施工單位進一步提交證明文件，對于經確認為虛假變更的工程變更，則從結算資料中剔除，不得計取費用。 當工程變更確實客觀存在時，就需要對工程變更的產生的原因進行分析，根據(jù)以往的經驗，導致工程變更的原因主要有以下方面：1) 建設單位原因：因平面布置、豎向布置、局部使用功能、工藝系統(tǒng)、基準控制點、基準標高、基準線、設備及材料的性能、規(guī)格和數(shù)量、試驗次數(shù)、試驗時間、試驗地點、設備材料的選型、品牌或備品備件數(shù)量的變化導致的變更。2) 設計原因：設計錯誤、設計漏項、設計矛盾、設計標準變更、設計調整、設計文件和現(xiàn)場情況不符、設計圖紙與說明不一致等原因造成的變更；3) 監(jiān)理原因：為確保工程質量、安全、進度控制等原因，而提出的施工工藝、施工順序、安全保護等的變更；4) 承包商原因：因設備材料供貨問題、工期進度原因導致的施工順序變化，新增加的施工障礙造成的變更，施工組織設計、施工方案、措施方案的變化導致的變更等；5) 其它原因：因執(zhí)行基準日期之后新頒布的法律、標準、規(guī)范引起的變更；因不良地質及其他自然非自然因素而進行的變更；其它非承包商原因導致的變更。對照以上變更發(fā)生的原因，核對是否屬于合同包干范圍，區(qū)分導致變更產生的責任方，是否屬于承包商應承擔的風險，是否為施工單位為了自已施工便利而提出的變更，以上原因造成的變更均不得進入造價。如：某項目原招標圖紙設計采用強夯，總價包干的合同價格也是強夯，實際實施時由于施工單位的強夯機械不能進場施工，變更為灰土擠密樁，雖然該項設計變更為客觀存在且變更資料及手續(xù)齊全，但因為該項變更屬于施工單位自身原因造成，因此不能進入合同造價。 1）工程變更必要性審核
必要性審核主要審核該項變更是否必須發(fā)生，審計人員需詳細了解工程項目概況、形象進度情況、現(xiàn)場實際實施狀況，仔細分析導致工程變更發(fā)生的真正原因及變更后所能達到的目的，從而確定該項工程變更是否有必要。針對一些只為增造價而無實際意義的變更，可以要求甲乙雙方及監(jiān)理人員做情況說明，做好進一步的審核，對于沒有必要的變更，如果是全過程審計，可在變更審查環(huán)節(jié)及時否決。對工程變更方案進行經濟性比較，分析該方案是否因客觀原因導致的唯一選擇，是否有更經濟的方案代替，對于增加造價較大的工程變更更應慎重，必要時進行多方案比較，對于只是承包商單純想要扭虧或增加增加造價的工程變更要及時否定，不允許變更。 工程變更費用審核的總原則是按合同約定進行價款調整。首先要明確工程變更的內容及范圍，尤其是存在多次變更的情況，一定弄清楚是在第幾次變更的基礎上變的，變更的范圍要一致，變更的量是兩次變更的差量，變更前的工程是否已經實施。其次計算變更工程量的計量原則應與原招標清單的工程量計算規(guī)則一致，清單綜合單價或措施費中已經包干的項目不得重復計取。 變更工程量單價按合同約定的工程變更計價方法進行計價，如果合同沒有約定或約定不明，可以參考《建設工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-20139.3.1 的規(guī)定計取“工程變更引起已標價工程量清單項目或其工程數(shù)量發(fā)生變化，應按照下列規(guī)定調整：a. 已標價工程量清單中有適用于變更工程項目的，采用該項目的單價；但當工程變更導致該清單項目的工程數(shù)量發(fā)生變化，且工程量偏差超過15%，此時，該項目單價的調整應按照本規(guī)范第9.6.2條的規(guī)定調整。b. 已標價工程量清單中沒有適用、但有類似于變更工程項目的，可在合理范圍內參照類似項目的單價；c. 已標價工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項目的，由承包人根據(jù)變更工程資料、計量規(guī)則和計價辦法、工程造價管理機構發(fā)布的信息價格和承包人報價浮動率提出變更工程項目的單價，報發(fā)包人確認后調整。承包人報價浮動率可按下列公式計算：招標工程：承包人報價浮動率L=（1—中標價/招標控制價）×100%；非招標工程：承包人報價浮動率L=（1—報價值/施工圖預算）×100%d. 已標價工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項目，且工程造價管理機構發(fā)布的信息價格缺價的，由承包人根據(jù)變更工程資料、計量規(guī)則、計價辦法和通過市場調查等取得有合法依據(jù)的市場價格提出變更工程項目的單價，報發(fā)包人確認后調整?！?/section>原施工圖的費用與變更圖費用的差值即為工程變更費用。審查工程變更增加費用計取時是否扣除變更前內容的費用，防止同一部位、工序重復計費，未扣除減少部分的費用。涉及變更前已施工部分拆除的費用需審核拆除的設備及材料的去向，是否存在再利用或廢品處理。最后應對項目發(fā)生的所有工程變更進行核算，不能只對承包商上報的工程變更進行審核，一般承包商只對增加合同價款的工程變更上報，減少合同價款的工程變更不會主動上報。對于因工程變更導致的合同價款減少部分應該予以扣除。 
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