貸款損失準(zhǔn)備金及貸款核銷和處置損失納稅調(diào)整明細(xì)表填制操作指南

劉劉4615 2021-05-18

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原創(chuàng) 大云農(nóng)金財(cái)稅 2021-05-04

2020年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳最大的變化就是貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除及貸款資產(chǎn)核銷及處置損失稅前扣除相關(guān)報(bào)表格式和填報(bào)邏輯都發(fā)生了較大變化。介于貸款損失準(zhǔn)備和貸款資產(chǎn)核銷及處置通常金額巨大，通常對(duì)銀行企業(yè)所得稅匯算結(jié)果影響也最大，因此財(cái)務(wù)人員在填報(bào)時(shí)務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，理解報(bào)表填制說明，謹(jǐn)慎填報(bào)。

由于政策本身存在瑕疵，因此貸款損失準(zhǔn)備及貸款資產(chǎn)核銷和處置損失稅前扣除各地稅局對(duì)政策理解并不完全相同，做好和當(dāng)?shù)囟惥值臏贤▍f(xié)調(diào)工作就成為必須要做的工作。

一、主要政策依據(jù)

1.有關(guān)貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除及納稅申報(bào)主要政策如下：

（1）《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》;財(cái)稅（2019）86

（2）《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的公告》；財(cái)稅（2019）85；

（3）《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》；國家稅務(wù)總局公告（2020）24

（4）《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》; 財(cái)稅（2021）6

2.有關(guān)貸款資產(chǎn)核銷及處置損失稅前扣除操作辦法及納稅申報(bào)的主要政策依據(jù)如下：

（1）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》；財(cái)稅（2009）57號(hào)

（2）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》；國家稅務(wù)總局公告（2011）25

（3）《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》；

國家稅務(wù)總局公告（2015）25

（4）)《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》；

國家稅務(wù)總局公告（2018）15 號(hào)

（5）《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》；國家稅務(wù)總局公告（2020）24

二、政策解讀

1.適用所有貸款資產(chǎn)政策

《金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除》（財(cái)稅[2019]86號(hào)）適用政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，并且適用所有貸款，也就是金融企業(yè)可以選擇所有貸款都按照86號(hào)文確定貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除金額。

2.準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍

根據(jù)財(cái)稅[2019]86號(hào)文，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

解讀：根據(jù)以上規(guī)定，買入返售金融資產(chǎn)、保理業(yè)務(wù)、福費(fèi)廷業(yè)務(wù)不適用貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策。事實(shí)上企業(yè)所得稅貸款資產(chǎn)范圍和增值稅政策存在差異，以上幾項(xiàng)是否應(yīng)該允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備存在爭(zhēng)議，貿(mào)易融資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)上計(jì)提準(zhǔn)備是按貸款損失準(zhǔn)備理解的。不允許扣除一般稅局解釋為不在列舉范圍內(nèi)，并無特別站的住腳的理由。

3.金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

【案例1】假如某銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2020年末符合貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的貸款資產(chǎn)為2000，全部選擇按1%扣除的政策

情形1：假定截止上年末已經(jīng)稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為15，則本期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備為：

2000*1%-15=5 本期調(diào)減5

情形2：假定截止上年末已經(jīng)稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備22.則本期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備為：

2000*1%-22=-2 本期調(diào)增2

解讀：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額指的是累計(jì)已扣除金額。

3.不得稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)

86號(hào)文規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除本公告第一條列舉資產(chǎn)（指前述貸款資產(chǎn)范圍）之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

解讀：此處再次明確了除了列舉部分外不得扣除的政策精神。

4.存在核銷貸款時(shí)貸款損失準(zhǔn)備的扣除問題

86號(hào)文規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此條款是稅局和金融企業(yè)在實(shí)踐中爭(zhēng)議最大的一條，按政策精神貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除并不和貸款核銷關(guān)聯(lián)，但按本條事實(shí)上是關(guān)聯(lián)了。我分析稅局政策制定者理解貸款核銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理是借記營業(yè)外支出等損益類賬戶然后貸記貸款，也就是認(rèn)為核銷貸款已經(jīng)在會(huì)計(jì)上稅前扣除了，在匯算時(shí)再扣除一次就重復(fù)了，因此需要從稅前扣除的準(zhǔn)備里減去進(jìn)行調(diào)整。但事實(shí)上銀行核銷貸款的會(huì)計(jì)處理是借記貸款損失準(zhǔn)備貸記貸款，并沒有影響損益也就沒有影響納稅所得，因此核銷貸款和貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)該單獨(dú)考慮。

5.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》

（財(cái)稅[2019]85號(hào) ）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策包括以下幾點(diǎn)：

（1）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

解讀：涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款如按照85號(hào)文確定扣除金額則正常類貸款不得扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

（2）涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（一）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。

農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。

農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

解讀：

①涉農(nóng)貸款主要按農(nóng)戶或農(nóng)村企業(yè)及組織的居住地或單位所在地判斷，和從事的行業(yè)無關(guān)；

②城關(guān)鎮(zhèn)的行政村怎么理解：指城關(guān)鎮(zhèn)管轄的名稱為“村”的行政單位；

③國有農(nóng)場(chǎng)職工和個(gè)體工商戶認(rèn)定農(nóng)戶的條件：非集體戶；

④農(nóng)戶貸款是否有限額？何種情況下有限額？：無限額，增值稅免稅和農(nóng)戶貸款利息收入減計(jì)優(yōu)惠政策才有限額；

⑤農(nóng)戶按揭貸款屬于嗎：政策規(guī)定屬于農(nóng)戶即可，對(duì)貸款用途未做界定；

⑥城關(guān)鎮(zhèn)屬于農(nóng)村區(qū)域嗎：屬于。

（3）中小企業(yè)貸款：指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

解讀：農(nóng)村企業(yè)和中小企業(yè)可能重疊嗎：可能。

注意：按照《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅[2019]85號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用86文第一條至第四條的規(guī)定。也就是涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款如果選擇適用85號(hào)文則其余貸款仍應(yīng)按86文執(zhí)行。

雖然并無明確規(guī)定，但貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策一經(jīng)選定不應(yīng)隨意變更，除非征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，否則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、貸款損失準(zhǔn)備金扣除、貸款資產(chǎn)核銷及處置損失納稅申報(bào)表填制原理

2020年匯算清繳納稅申報(bào)表最大變換是從填列發(fā)生額改為填列通過期末、期初數(shù)來計(jì)算稅前扣除額，核銷貸款資產(chǎn)和處置貸款資產(chǎn)損失也一并在貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）填報(bào)。原因是該兩項(xiàng)損失都和貸款損失準(zhǔn)備金有關(guān)。

2020年報(bào)表填制規(guī)則是：

賬載金額也就是會(huì)計(jì)計(jì)提部分填報(bào)：期末-期初

解讀：

根據(jù)：期初+本期計(jì)提（準(zhǔn)備增加）-本期核銷（準(zhǔn)備減少）+本期收回（準(zhǔn)備增加）=期末

則：期末-期初=本期計(jì)提-本期核銷+本期收回

結(jié)論：

（1）本期會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)納稅調(diào)增；

（2）已經(jīng)將本期核銷納稅調(diào)減（視同滿足稅前扣除條件）；

（3）本期收回納稅調(diào)增（視同以前年度調(diào)減過）。

特別注意:和上年填報(bào)邏輯不同

稅收金額：期末-期初

結(jié)論：本期允許扣除的

四、貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整表具體填制辦法

1.報(bào)表結(jié)構(gòu)（A1050120），如表1:

表1：

2.申報(bào)表項(xiàng)目解釋：

（1）第2行（一）貸款損失準(zhǔn)備金：填報(bào)不采用85號(hào)文的全部貸款或采用85號(hào)文除涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款以的貸款相關(guān)信息；

（2）第3行（二）涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金：填報(bào)采用85號(hào)文涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款（包括正常類）的相關(guān)信息；

（3）第4、第5、第6、第7行分別填報(bào)采用85號(hào)文的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類貸款的相關(guān)信息

注意：第3行=正常類+第4、第5、第6、第7行

（4）第1列、第2列填報(bào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的貸款資產(chǎn)信息，第5列、第6列填報(bào)稅法標(biāo)準(zhǔn)的貸款資產(chǎn)信息

（5）第3列、第4列填報(bào)會(huì)計(jì)核算的貸款損失準(zhǔn)備本年和上年余額（特別注意是余額不是發(fā)生額）。會(huì)計(jì)核算的貸款損失準(zhǔn)備金余額只要求填合計(jì)數(shù)，這樣無論各銀行采用何種方法計(jì)提包括采用預(yù)期信用損失法計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備都不影響計(jì)算稅前扣除數(shù)。

（6）第8列、第9列填報(bào)稅法允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備本年和上年余額（特別注意是余額不是發(fā)生額），截止上年允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備也要求填報(bào)的是合計(jì)數(shù)，只有本年按比例計(jì)算，但計(jì)算最終結(jié)果時(shí)都采用的是合計(jì)數(shù)。其中第9列截止上年末已稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額是關(guān)鍵數(shù)據(jù)，建議聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，否則會(huì)引起極大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.主要填報(bào)思路

（1）符合稅前扣除條件的貸款損失已經(jīng)在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）填報(bào)，也就是已調(diào)減；

（2）不符合稅前扣除條件的貸款損失，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)調(diào)增，理由是已經(jīng)在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)減；

（3）以前年度核銷并稅前扣除但當(dāng)年又收回部分也已經(jīng)在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)，也就是已調(diào)增；

（4）以前年度核銷未稅前扣除但當(dāng)年又收回部分填報(bào)調(diào)減，理由是已經(jīng)在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)增。具體應(yīng)填列在《納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105000）收入類的“其他”項(xiàng)目

（5）對(duì)于準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異，直接在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》中填報(bào)。

（6）第10列準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的準(zhǔn)備金“8-9”正數(shù)表示調(diào)減，負(fù)數(shù)表示調(diào)增，其中“4與8孰小”比較令人費(fèi)解，我理解應(yīng)該直接“8-9”即可，但按此結(jié)果計(jì)算似乎對(duì)銀行更有利一些。

（7）第11列納稅調(diào)整金額“4-3-10”反映了會(huì)計(jì)本期計(jì)提調(diào)增、本期核銷調(diào)減、本期收回以前已核銷調(diào)增（前文有解釋）及本期稅法允許扣除的調(diào)減（或調(diào)增數(shù)）。

【案例2】假定某銀行全部貸款采用86號(hào)文確定貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除數(shù)，期初會(huì)計(jì)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金余額20，本期核銷貸款10（符合稅前扣除條件，會(huì)計(jì)分錄：借：貸款損失準(zhǔn)備 10 貸：貸款10），本期收回以前年度已核銷的貸款5（以前年度已稅前扣除，會(huì)計(jì)分錄：借：貸款5 貸：貸款損失準(zhǔn)備5），期末會(huì)計(jì)本期計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金15（會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失或信用減值損失15 貸：貸款損失準(zhǔn)備15），則本期期末=20-10+5+15=30，上年末已稅前扣除的準(zhǔn)備余額13（1300*1%），本年末準(zhǔn)予扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額15（1500*15%），則申報(bào)表填制如下：

表2：

填報(bào)說明

表內(nèi)關(guān)系

1.第 8 列＝第 6×7 列。

2.第 10 列＝第 4 列與第 8 列的孰小值-第 9 列。

3.第 11 列＝第 4-3-10 列。

4.第 1 行＝第 2+3 行（僅第 1、2、5、6、8 列）。

5.第 10 行＝第 1+8+9 行

本表結(jié)果會(huì)自動(dòng)關(guān)聯(lián)到納稅調(diào)整明細(xì)表（A105000），如表3所示：

表3：

五、貸款資產(chǎn)核銷及處置填報(bào)

由于貸款核銷和處置損失都和貸款損失準(zhǔn)備金有關(guān)，因此本文也討論下貸款核銷和處置損失納稅申報(bào)表填制。

1.新的資產(chǎn)損失稅前扣除表增加了資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額欄，如表4：

表4：

2.貸款資產(chǎn)核銷賬務(wù)處理：

借：貸款損失準(zhǔn)備 A

貸：貸款 A

3.收回以前年度已核銷貸款

借：貸款 B

貸：貸款損失準(zhǔn)備金 B

4.年末準(zhǔn)備金計(jì)提賬務(wù)處理：

年末，金融企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)年末貸款資產(chǎn)余額和對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例要求，先計(jì)算出對(duì)應(yīng)準(zhǔn)備金應(yīng)有的金額，然后根據(jù)目前賬面實(shí)際準(zhǔn)備金的余額，根據(jù)兩者之間的差異，假設(shè)C，再進(jìn)行準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)計(jì)提：

借：資產(chǎn)減值損失 C

貸：貸款減值準(zhǔn)備 C

期末數(shù)=期初數(shù)+本期收回-本期核銷+資產(chǎn)減值損失C（本期計(jì)提數(shù)）

5.填報(bào)說明：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）

第 1 列“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包含當(dāng)年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

2.第 2 列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

3.第 3 列“資產(chǎn)處置收入”：填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第 4 列“賠償收入”：填報(bào)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~。

5.第 5 列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.第 6 列“資產(chǎn)損失的稅收金額”：填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第 5-3-4 列金額填報(bào)。

7.第 7 列“納稅調(diào)整金額”：政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社、金融租賃公司以及經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司第 1 至 15 行、第 24 至 26 行、第 28 行填報(bào)第 1-6 列金額；第 17 至 22 行、第 27 行填報(bào)第 1+2-6 列金額。其他企業(yè)填報(bào)第 1-6 列金額。

【案例3】核銷貸款符合稅前扣除條件：本期核銷貸款30，屬于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，符合稅前扣除條件

借：貸款損失準(zhǔn)備 30

貸：貸款 30

-在貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）已調(diào)減，所以本表不調(diào)整，如表5

表5：

【案例4】核銷貸款不符合稅前扣除條件：本期核銷貸款30，屬于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，不符合稅前扣除條件

借：貸款損失準(zhǔn)備 30

貸：貸款 30

-在貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）已調(diào)減，不符合稅前扣除條件在本表調(diào)增，如表6：

表6：

【案例5】核銷貸款收回，以前稅前扣除過:本期以前核銷貸款20收回，屬于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，

借：貸款 20

貸：貸款損失準(zhǔn)備 20

注意：回收的貸款在貸款損失準(zhǔn)備及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）已做了調(diào)增，因此無需調(diào)整

【案例6：】核銷貸款收回，以前未稅前扣除過：本期以前核銷貸款50收回，屬于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，其中30以前年度稅前扣除過，20以前年度未稅前扣除

借：貸款 50

貸：貸款損失準(zhǔn)備 50

注意：回收以前年度核銷的貸款在貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）已做了調(diào)增，但以前并未稅前扣除因此應(yīng)調(diào)減，如表7：

表7：

注意：有觀點(diǎn)認(rèn)為收回的已核銷貸款調(diào)減應(yīng)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）調(diào)整，本文采用了湖南省稅務(wù)局2020年企業(yè)所得稅匯算清繳操作指引的觀點(diǎn)，即在納稅調(diào)整明細(xì)表（A105000）調(diào)整。

六、轉(zhuǎn)讓或重組貸款填報(bào)

【案例7】本期貸款90出售，屬于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，已計(jì)提準(zhǔn)備30，處置收入或取得抵債資產(chǎn)60.

借：貸款損失準(zhǔn)備 30

結(jié)算類賬戶（或抵債資產(chǎn)） 60

貸：貸款 90

注意：處置損失30已經(jīng)在貸款準(zhǔn)備金及納稅明細(xì)表調(diào)減，因此無需調(diào)整，如表8

表8：

七、打包轉(zhuǎn)讓損失

參考單項(xiàng)轉(zhuǎn)讓貸款損失填報(bào)辦法，但應(yīng)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）27行調(diào)整，如表9

表9：

需要說明的是，歷年貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除和貸款核銷及處置損失都是稅局和納稅人爭(zhēng)論不休的問題，圍繞這個(gè)問題的討論也很多，本文僅代表本人對(duì)政策的理解和解讀，供各位閱讀者參考。

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來自：劉劉4615 > 《所得稅域》

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