近年來，審計整改已成為國有企業(yè)深化改革的重要舉措之一。筆者結合內部審計工作實踐，提出集團化組織架構下，三種責任的落實是推進審計整改工作的關鍵。

什么是三種責任

審計整改，是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，結合審計建議、意見采取改正措施，解決問題的行為或過程。整改是否及時，問題是否最終全部解決，改進是否合理、有效，是審計整改的結果。筆者認為，集團化國有企業(yè)中，很多被審計單位整改不及時、不到位，整改結果不理想，從根源上是沒有抓好三種責任。

參照國務院國資委下發(fā)的《關于深化中央企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號）（以下簡稱“意見”）中的規(guī)定，在審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實工作中，被審計單位承擔的是主體責任，擔負著直接實施審計整改的具體工作（單位主要負責人是整改第一責任人，內部職能部門承擔所屬業(yè)務領域整改落實責任）；其上級企業(yè)或相關職能部門（以下簡稱“上級主管單位”）承擔的是主管責任，擔負著推進所屬業(yè)務領域相關問題整改落實的管理工作；內部審計機構（以下簡稱“內審機構”）承擔的是監(jiān)督檢查責任，擔負著跟蹤整改進度、審查評價整改結果的工作。

三種責任主體在推進審計整改落實中的重要性分析

（一）思想認識方面

在很多審計整改難的集團化企業(yè)中，如果三種責任主體存在著思想認識方面的差距，審計整改工作則很難形成主動局面。

首先，集團化組織架構下的各層級單位在思想上往往會以自身利益為出發(fā)點，對于通過審計整改，完善企業(yè)治理體系和治理能力方面的重要性缺乏認知。對于內部審計發(fā)現(xiàn)的業(yè)務活動、內部控制、風險管理 (參照《內部審計實務指南——審計報告》) 等方面存在的一些問題，容易當作是不影響經(jīng)營管理目標、不阻礙集團事業(yè)發(fā)展的“小事”。

而上級主管單位在某種程度上還會存在推進整改落實只與內審機構相關的錯誤認知。

其次，內審機構也會存在對自身的職能定位、認知不充分的方面。一方面，認為審計發(fā)現(xiàn)問題、提出審計建議是內審機構的責任，對審計發(fā)現(xiàn)問題是否整改、是否采納審計建議，則認為是被審計單位的事情。另一方面，內審機構未能認識到在后續(xù)跟蹤檢查中，應當對被審計單位的整改提供適當?shù)淖稍儭?/p>

綜上可見，提升思想層面上的認知，對三種責任主體十分重要。如果思想認知有差距，審計整改這項工作就會在三種責任主體間形成思想認識上的“空白地帶”，缺乏主觀能動性。

（二）落實機制方面

如果不建立整改結果反饋制度以及相應的激勵、獎懲辦法，被審計單位在完成整改的時間和效率方面就會大打折扣，存在拖延的空間，上級主管單位也容易疏于履行所屬事項的主管責任，形成重審輕改或整改不力的局面。

如果不建立后續(xù)跟蹤管理辦法，內審機構以完成審計項目為任務目標，或由于項目多、人員少的客觀存在，對被審計單位是否整改、整改進度如何、結果如何就不能充分發(fā)揮再監(jiān)督、檢查的責任；或者流于形式，僅依據(jù)被審計單位提交的整改報告評價整改結果，而未對整改措施逐條核對整改證明資料。

因此，建立健全整改配套規(guī)章制度和管理辦法，明確規(guī)定三種責任主體應當各自承擔的職責，并使之有效地落實到各層級單位，在推進整改落實中，十分重要。

綜上分析，筆者認為，三種責任主體是決定審計整改結果的關鍵因素和必要因素。不從根源上推進三種責任的落實，就無法達到預期的整改效果。

推進三種責任落實的牽頭部門及應采取的措施

推進三種責任的落實，對于集團化國有企業(yè)，需要牽頭部門。否則容易互相推諉，影響整改時效。參照國務院國資委下發(fā)的“意見”中的規(guī)定，在健全的內部審計管理體制下，內審機構直接受管理層（一般是黨委、董事會）的領導，向管理層負責并報告工作。因此，筆者認為，內審機構作為審計整改的監(jiān)督主體，同時作為推進三種責任落實的牽頭部門，最為合適不過。

通過上述分析，內審機構可以在以下兩方面采取措施，加強對三種責任的落實：

（一）開展多種類型會議，強化責任意識

首先，內審機構應當端正思想，在工作例會中，對內部審計的準則釋義進行充分交流、學習，擔負起審計再監(jiān)督、咨詢的職能。其次，針對同類審計項目、同類審計發(fā)現(xiàn)問題以及重大問題、重要問題、反復出現(xiàn)的同一問題、同類問題，內審機構應從不同維度進行總結歸納、深度剖析，形成“一企一策、類企同策”的實例分析，聯(lián)合相關上級主管單位，對被審計單位開展有針對性的審計整改工作專題會議。最后，也可以審計整改工作培訓會議的形式，對內部審計的關注點、審計整改的重要性、后續(xù)的監(jiān)督檢查進行必要的說明。

（二）加強制度建設，建立長效落實機制

首先，建議內審機構建立審計整改任務實施管理辦法（以下簡稱“辦法”）。在“辦法”中明確規(guī)定整改的目標以及三種責任主體在整改工作中的相關職責,細化相關要求。如規(guī)定被審計單位在一般情況下的整改完成時限、完成整改后的反饋形式、內容，以及被審計單位未能按時完成整改需要提交原因及后續(xù)整改方案的要求；規(guī)定上級主管單位在被審計單位的整改反饋提交資料中的相關審批留痕要求。

其次，建議內審機構確立后續(xù)審計常態(tài)化機制。根據(jù)《中國內部審計準則釋義》，審計發(fā)現(xiàn)問題最終被解決，并且整改及時、合理、有效，才是內審機構實現(xiàn)價值最大化的根本體現(xiàn)，也是審計成果得到有效運用的重要途徑。而后續(xù)審計則是內審機構提高審計效果的必要程序。

最后，建議內審機構建立協(xié)同監(jiān)督機制，壓實整改責任的落實。整改結果只有與硬性考核指標掛鉤，與獎懲、激勵機制掛鉤，才能從根本上與內審監(jiān)督形成合力，保障整改效果。內審機構應當與人力資源部、最高管理層取得共識，在上述“辦法”中，規(guī)定被審計單位的審計整改情況與人力資源部的年度考核指標掛鉤，并作為人力資源部評價整改第一責任人述職述廉、任職考核的重要依據(jù)。

內審機構在最高管理層的支持下，通過建立健全審計整改落實工作機制，將立行立改與長期整改相結合，加強三種責任的統(tǒng)籌布局，形成審計整改與任職考核一體化機制，才能從根本上保證三種責任落實到位，整改取得預期成效，整改目標得以實現(xiàn)。（作者任職于中國電影股份有限公司審計部）