稅務(wù)會計是社會、經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是伴隨著財務(wù)會計和稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。

在國家產(chǎn)生并開始征稅后，作為稅款的繳納者，也就是納稅人，隨著經(jīng)營管理或企業(yè)管理制度的發(fā)展完善，必然會關(guān)心自己的稅收負擔，自然也就有了對納稅計量、記錄和報告上的要求。但在一個相當長的歷史階段，社會生產(chǎn)力水平低下，各國的稅制也并未走向法制化的軌道，在這種納稅環(huán)境下，納稅人納稅的記錄、計量和報告不可能形成規(guī)范的體系。

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，各國的稅收制度越來越完善和健全，稅收理論也日漸自成體系。

首先，在19世紀末20世紀初，現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，各國稅收逐步走上了法制化的軌道，社會經(jīng)濟形態(tài)也從自給自足的自然經(jīng)濟或農(nóng)業(yè)經(jīng)濟逐步走向工業(yè)經(jīng)濟，此時，納稅已經(jīng)成為很多大企業(yè)經(jīng)營決策、效益分析的重要因素。美國著名會計學家E. S. 亨德里克森在其《會計理論》一書中說到：“很多小型企業(yè)的會計目的主要是填制所得稅申報表，他們在報稅以前都不記賬。甚至在大公司，收益的納稅也是會計師們面對的一個主要問題”?？梢姡诙悇?wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，所得稅的出現(xiàn)和完善對其產(chǎn)生了極其深遠的影響。

其次，相對科學合理的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，也對稅務(wù)會計的發(fā)展起了重要的促進作用，因為它對企業(yè)會計提出了更高的要求，需要企業(yè)在會計憑證、會計賬簿的設(shè)置、會計記錄和報告上，分別反映收入的形成、物化勞動的轉(zhuǎn)移價值及轉(zhuǎn)移價值中所包括的已納稅金，只有這樣，企業(yè)才能正確核算其增值額，從而正確計算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應(yīng)應(yīng)納稅計算、繳納和報告的需要，稅務(wù)會計才有必要從傳統(tǒng)會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能。

由此可見，稅務(wù)會計是社會、經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的。它是從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來，對保障國家稅收安全、維護納稅人合法權(quán)益有著極其重要的作用。稅務(wù)會計是近代新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的專業(yè)會計，是稅務(wù)中的會計、會計中的稅務(wù)。

從一門學科來講，現(xiàn)在會計界越來越多的人認為，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計構(gòu)成會計學科三大分支?？梢哉f，現(xiàn)代企業(yè)會計是以財務(wù)會計為核心，以稅務(wù)會計和管理會計為兩翼的企業(yè)會計體系。

      稅務(wù)會計，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人因納稅義務(wù)（含代扣代繳、代收代繳義務(wù)，全文同）的產(chǎn)生而形成的稅款確認、計量、繳納，進行核算、監(jiān)督、報告和籌劃的一門專業(yè)會計。

稅務(wù)會計的本質(zhì)是協(xié)調(diào)處置稅收法律法規(guī)與企業(yè)會計準則中的差異與沖突。

從一項實質(zhì)性工作來講，稅務(wù)會計并不是獨立存在的，而是財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，并融入在財務(wù)會計之中的。而當稅收法律法規(guī)與企業(yè)會計準則存在差異時，“企業(yè)必須針對這些不一致保持一份專門用于納稅目的的稅務(wù)會計記錄”（羅伯特.N.安東尼），我國《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅”。從這些規(guī)定來看，企業(yè)會計準則與稅收法律法規(guī)之間的差異和沖突是客觀存在的，而處理這些差異和沖突，卻需要運用稅務(wù)會計專門的理論和方法。

稅務(wù)會計在協(xié)調(diào)處置稅收法律法規(guī)與企業(yè)會計準則中的差異與沖突時，并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套除納稅申報表之外的會計賬表。對于中小企業(yè)來說，一般不必專門設(shè)置稅務(wù)會計機構(gòu)，但可以設(shè)置專門的工作崗位；對于大型企業(yè)來說，應(yīng)當設(shè)置專門的稅務(wù)會計機構(gòu)或稅務(wù)管理部門。

稅務(wù)會計作為一個相對獨立的學科，與財務(wù)會計一樣，也應(yīng)有其核算對象、目標任務(wù)、基本前提、一般原則等概念框架。

     稅務(wù)會計的對象是稅務(wù)會計的客體。是指納稅人因納稅義務(wù)的產(chǎn)生而引起的稅款確認、計量、繳納、補退、減免、處罰等經(jīng)濟活動以貨幣為主要表現(xiàn)形式的資金運動。主要包括：

（一）收入

《企業(yè)會計準則第14 號一一收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。

作為稅務(wù)會計對象的收入，是一個包含內(nèi)容往往比企業(yè)會計準則規(guī)定更為廣泛的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當計入收入總額。收入是企業(yè)資金運動的終點，也是下一次資金運動的起點。企業(yè)的商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，既包含了用于補償已消耗的各項成本費用，也包含了實現(xiàn)的稅金和利潤。因此，收入不僅可能是流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)，也可能是計算所得稅的前提。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

稅法上的不征稅收入、免稅收入，如政府預算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入、非營利公益組織的非營利收入等，也是稅務(wù)會計的對象。

（二）成本費用

成本費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與管理過程中所耗費的全部資金支出。它既包括生產(chǎn)過程和流通過程中發(fā)生的成本費用，也包括企業(yè)管理、投資籌資等其他經(jīng)濟活動中發(fā)生的成本費用。具體分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、管理費用、銷售（營業(yè)）費用和財務(wù)費用，廣義上的成本費用，還包括營業(yè)外支出和各種損失。

成本費用主要反映企業(yè)資金的墊付和耗費，是企業(yè)資金的補償尺度。一定會計期間的成本費用總額，與同期收入總額配比計算，可以反映企業(yè)盈利和勞動生產(chǎn)率水平，同時也是計算企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。

（三）收益分配

收益分配是對企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額進行的分配。收益分配的主要對象是國家、企業(yè)和職工，其中分配給國家的部分，主要是通過稅收的形式來實現(xiàn)的。

稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。國家依靠政治權(quán)利進行征稅，并投入國家建設(shè)和社會事業(yè)，就是國家通過稅收收入來參與國民經(jīng)濟分配與再分配的。因此，對企業(yè)收益的正確計算和合法分配，不僅關(guān)系著職工的個人利益和企業(yè)發(fā)展，更關(guān)系著國家稅收安全和稅收職能作用的發(fā)揮。

（四）稅款繳納與稅收優(yōu)惠

由于各稅種在課稅對象、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、征收方式等稅制要素上的差別，對每個稅種的會計處理也有所不同，企業(yè)應(yīng)按照稅收法律法規(guī)和企業(yè)會計準則規(guī)定，正確進行稅收與會計核算。

稅收的減、免、退、抵、返等稅收優(yōu)惠，是國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。每項稅收優(yōu)惠，都有嚴格的政策規(guī)定和法律依據(jù)，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，與其繳納稅收一樣，會引起企業(yè)的資金運動，因此，企業(yè)在依法享受稅收優(yōu)惠的同時，需要進行正確的會計核算。

此外，企業(yè)支付的稅收滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會計的核算對象。

     稅務(wù)會計的目標任務(wù)是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。

稅務(wù)會計信息使用者包括國家機關(guān)和稅收征管部門、投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、管理者等。

（一）依法納稅，自覺履行納稅義務(wù)

稅務(wù)會計要以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，正確進行稅款確認、計量、申報、繳納等相關(guān)稅務(wù)活動的會計處理，及時填報納稅申報表，足額繳納稅款，為會計信息使用者提供真實有效的稅務(wù)會計信息。

（二）正確核算，協(xié)同財務(wù)會計處理

稅務(wù)會計既要以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，又要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，正確作出差異調(diào)整分錄和在財務(wù)報告中準確披露相關(guān)的稅務(wù)會計信息。它與財務(wù)會計互為依存、互為補充、互為完善關(guān)系。財務(wù)會計要符合會計準則和制度規(guī)定，要保持其穩(wěn)定性和規(guī)范性；稅務(wù)會計要以稅收征管法和實體法為依據(jù)，要保持其合法性和有效性。兩者作為企業(yè)會計的重要組成部分，只有密切配合、協(xié)同一致，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)目標。

（三）優(yōu)化方案，有效進行稅收籌劃

財務(wù)會計需要為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)，稅務(wù)會計同樣需要為其信息使用者提供有用信息，但稅務(wù)會計涉及與納稅相關(guān)的特定領(lǐng)域。在這個特定領(lǐng)域，要服務(wù)服從于企業(yè)發(fā)展的總目標，那就是降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。因此，稅務(wù)會計有著其特有的目標任務(wù)，那就是優(yōu)化選擇納稅方案，有效進行稅收籌劃。實現(xiàn)這一目標任務(wù)，需要企業(yè)做好對多種納稅方案的事前稅負測算，優(yōu)化選擇；事中跟蹤評估，適當調(diào)整；事后全面分析，指導決策。

     財務(wù)會計核算有四大的基本前提，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。稅務(wù)會計在同樣適用財務(wù)會計核算基本前提的同時，有著其特殊性。

（一）稅務(wù)會計主體

稅務(wù)會計主體也就是納稅會計主體，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。正確界定稅務(wù)會計主體，就是要求每個納稅會計主體應(yīng)與其他納稅會計主體分開，保持符合稅法要求的會計記錄并填報納稅申報表。

一般情況下，納稅主體就是稅務(wù)會計主體。但在某些特定情況下，納稅主體不一定是稅務(wù)會計主體，如對工資薪金、勞務(wù)報酬征收個人所得稅時，納稅人是納稅主體卻并非稅務(wù)會計主體，而作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)單位才是這一納稅事項的稅務(wù)會計主體。

財務(wù)會計主體是財務(wù)會計為其服務(wù)的單位或組織，會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)信息被嚴格限制在一個特定獨立或相對獨立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會計主體是企業(yè)。在一般情況下，財務(wù)會計主體也是稅務(wù)會計主體，但在某些特定情況下，財務(wù)會計主體不一定是稅務(wù)會計主體，比如說，稅法規(guī)定不直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，就不是納稅會計主體，但卻有可能是財務(wù)會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營前提意味著企業(yè)在可以預見的未來將實現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如延期繳納稅款到期將會繳納入庫、遞延收益在將來被征收企業(yè)所得稅等。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，也是所得稅遞延與轉(zhuǎn)回、虧損前溯或后轉(zhuǎn)，以及使用納稅影響會計法處理暫時性差異進行所得稅跨期攤配的前提條件。以折舊為例，它意味著，在缺乏相反證據(jù)的時候，人們總是假設(shè)該企業(yè)將在足夠長的時間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營和賺取收益并轉(zhuǎn)回暫時性納稅差異。

（三）貨幣時間價值

資金在其運動過程中具有增值能力，這是由貨幣的時間價值決定的。同樣一筆資金，不同時間具有不同的價值，這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管、納稅人選擇稅務(wù)會計計量屬性和方法的立足點，它深刻揭示了納稅人進行稅收籌劃的內(nèi)在動因，也同時說明所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。

（四）納稅年度

納稅年度是指稅法規(guī)定納稅人向國家繳納稅款的起止時間。如我國稅法規(guī)定，納稅年度是指日歷年度，即公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，企業(yè)的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度。納稅年度的確定，是正確核算企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用、車船稅等按年納稅各稅種的前提條件。

     稅務(wù)會計依存于、協(xié)同于財務(wù)會計，因此，財務(wù)會計中總體要求原則、會計信息質(zhì)量要求原則、會計要素的確認計量原則等，基本上均適用于稅務(wù)會計。但稅務(wù)會計又分離于、獨立于財務(wù)會計，它與稅法有著特定的必然聯(lián)系，稅收理論和稅收立法原則在一定程度上影響著稅務(wù)會計。根據(jù)稅務(wù)會計特點，結(jié)合財務(wù)會計原則與稅收原則，體現(xiàn)在稅務(wù)會計中，其一般原則歸納如下：

1.稅法遵從原則

稅法遵從原則也稱稅法導向原則。稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩，在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上，以稅法為判斷標準對涉稅事項進行確認與計量，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)了“稅法至上”，稅法優(yōu)于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。

2.與財務(wù)會計協(xié)同原則

由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切關(guān)系，稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循財務(wù)會計準則。只有當某一事項按會計準則在財務(wù)報告日期確認以后，才能確認該事項按稅法規(guī)定計量的應(yīng)納稅款；按會計準則在財務(wù)報告日期尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會計準則確認導致征稅效應(yīng)的事項之后，才能確認這些征稅效應(yīng)，這就是“與財務(wù)會計協(xié)同原則”，具體包括：

（1）對于已在財務(wù)報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應(yīng)確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn)；

（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當期或遞延應(yīng)納稅款，應(yīng)確定當期或未來一定期間應(yīng)付或應(yīng)退的所得稅金額；

（3）為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預期未來一定期間賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布新稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

3.應(yīng)計制修正運用原則

各國早期的稅法都是按照實現(xiàn)制原則計稅，因為他體現(xiàn)了“現(xiàn)金流動原則”，該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。目前，實現(xiàn)制仍然在部分小企業(yè)、非營利組織和個人的某些事項納稅申報與處理中有所體現(xiàn)。但是，實現(xiàn)制畢竟不符合現(xiàn)代財務(wù)會計要素的確認和計量原則，因此，應(yīng)計制更多的被用于稅務(wù)會計對應(yīng)納稅款的確認、計量之中。

應(yīng)計制體現(xiàn)在財務(wù)會計中也稱權(quán)責發(fā)生制，但應(yīng)計制在被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計上的權(quán)責發(fā)生制還是存在一定的區(qū)別的：第一，應(yīng)考慮稅款支付能力原則，使納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。第三，保護政府稅收收入。例如，在收入的確定上，應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上需要考慮支付能力原則而必然包含著一定的收付實現(xiàn)制的方法。而在費用扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預計費用，在稅務(wù)會計中則是不被接受的。稅務(wù)會計更多強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制性條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。

由此可見，稅務(wù)會計是有條件地接受應(yīng)計制原則，或者說是對應(yīng)計制原則的修正運用，體現(xiàn)了稅收的實用主義。在美國稅制中，有一條著名的稅收定律，即克拉尼斯基定律，它可以充分說明修正的應(yīng)計制原則的“真諦”：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務(wù)當局可能會基于保護所得稅的目的而允許采用這種會計方法；反之，如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務(wù)當局則可能會不允許采用這種會計方法。這種原則在稅務(wù)會計實務(wù)中的具體運用如：如果納稅人采用應(yīng)計制，對其取得的一次性資產(chǎn)租賃收入，稅務(wù)當局允許其將全部租金收入計入當期應(yīng)稅收入；如果納稅人采用實現(xiàn)制，對其發(fā)生的一次性資產(chǎn)租賃費用支出，稅務(wù)當局則不允許其一次扣除，而要求企業(yè)將租金費用資本化，在租賃期內(nèi)平均攤銷。

4.歷史（實際）成本計價原則

歷史成本，是指企業(yè)取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。按照歷史成本計價原則進行會計處理，既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量，也有利于對收入、成本費用、收益的流量計量，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在財務(wù)會計中，該原則有一定的局限性，它不能準確反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，需要通過提取資產(chǎn)減值準備等對歷史成本進行修正。但在稅務(wù)會計中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，以保證其可確定性和可驗證性。

5.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則，即是有用性原則。財務(wù)會計的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

稅務(wù)會計的相關(guān)性，除了體現(xiàn)有用性以外，還體現(xiàn)在所得稅負債的計算上，是指納稅人當期可扣除的費用，從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

6.配比原則

配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。稅務(wù)會計上配比原則，是支持“所得稅跨期攤配”的重要理論支撐，“所得稅費用”觀認為，企業(yè)根據(jù)一定期間內(nèi)具有所得稅意義的收益

來計算確認的所得稅，符合財務(wù)會計上收入與費用的配比原則，所得稅費用應(yīng)與稅款支付的時間不相關(guān)。

     7.確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按照所得稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可稅前扣除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須上確定的。

8.劃分經(jīng)營收益與資本收益原則

稅務(wù)會計中，需要嚴格劃分經(jīng)營收益與資本收益，因為兩者有著不同的來源，也擔負著不同的納稅義務(wù)。經(jīng)營收益是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中獲得的收益，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加、負債的減少等，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分，其應(yīng)納稅額一般按正常稅率計征。

資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券取得的收益等），資本收益的課稅標準具有許多不同于經(jīng)營收益的特殊規(guī)定。因此，需要遵循兩類不同收益的合理劃分原則。

9.稅款支付能力原則

稅款支付能力不同于納稅能力。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定計稅基數(shù)（稅基），相同稅基的納稅人，應(yīng)負擔同一稅種的同等稅款，因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理稅負原則。稅款支付能力體現(xiàn)的是企業(yè)現(xiàn)金繳納稅款的能力，企業(yè)在確認、計量、報告稅務(wù)會計事項時，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法，包括在投資模式、銷售策略、資金結(jié)算、融資方式的選擇上。

10.合理籌劃性原則

稅務(wù)會計既要保證依法正確計算稅款、及時足額繳納稅款，又要善于利用經(jīng)濟、稅法、會計等政策，盡可能合理籌劃、擇優(yōu)選擇納稅方案，通過合理節(jié)稅，降低企業(yè)納稅成本，爭取企業(yè)利益最大化。