4月“大征期”來臨，除了納稅申報(bào)時(shí)間順延到10月20日外，納稅申報(bào)表又變了，不知道的話可能多交稅！

01、4月征期來臨納稅申報(bào)表又變了！

2021年3月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》，對(duì)部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)2021年1季度（或3月份）及以后申報(bào)所屬期的月度、季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)。

為進(jìn)一步優(yōu)化辦稅體驗(yàn)，新版報(bào)表采用了“分類填報(bào)”的設(shè)計(jì)思路。對(duì)于絕大部分企業(yè)，只需填報(bào)一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項(xiàng)即可完成申報(bào)，辦稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。

現(xiàn)在，就讓我們來具體看看新版的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅人申報(bào)表都發(fā)生了哪些變化，我們應(yīng)該如何填寫。

02、主要變化及填報(bào)說明

一、優(yōu)化了填報(bào)欄次

01. 刪除“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”和附報(bào)信息欄次，新增“附報(bào)事項(xiàng)名稱”欄次，并與“按季度填報(bào)信息”整合為“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息”

舊版：

填表說明：

1.優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息：本項(xiàng)下所有項(xiàng)目按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人，在季度最后一個(gè)屬期的月份填報(bào)。企業(yè)類型為“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”的，不填報(bào)“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”所有項(xiàng)目。

2.附報(bào)事項(xiàng)：納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，發(fā)生符合稅法相關(guān)規(guī)定的支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出、扶貧捐贈(zèng)支出、軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策適用類型等特定事項(xiàng)時(shí)，填報(bào)事項(xiàng)名稱、該事項(xiàng)本年累計(jì)享受金額或選擇享受優(yōu)惠政策的有關(guān)信息。同時(shí)發(fā)生多個(gè)事項(xiàng)，可以增加行次。

《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目另行發(fā)布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時(shí)更新。

02. 新增“實(shí)際繳納企業(yè)所得稅計(jì)算”欄次

新版：

填表說明：

適用于民族自治地區(qū)納稅人填報(bào)。

1.第 23 行“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（□ 免征 □ 減征:減征幅度____%）”：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕21 號(hào)）等規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

2.納稅人填報(bào)該行次時(shí)，根據(jù)享受政策的類型選擇“免征”或“減征”，二者必選其一。選擇“免征”是指免征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分；選擇“減征:減征幅度____%”是指減征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分。此時(shí)需填寫“減征幅度”，減征幅度填寫范圍為 1 至 100，表示企業(yè)所得稅稅收地方分享部分的減征比例。例如：地方分享部分減半征收，則選擇“減征”，并在“減征幅度”后填寫“50%”。

本行填報(bào)納稅人按照規(guī)定享受的民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征額的本年累計(jì)金額。

二、簡(jiǎn)化了表單內(nèi)容

01. 取消了A201010\A201030兩張附表，改為在主表填寫

舊版：

新版：

填表說明：

1.第 7 行“免稅收入、 減計(jì)收入、 加計(jì)扣除”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》， 在第 7.1 行、 第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、減計(jì)收入、 加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。

2.第 8 行“所得減免”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第 3+4-5-6-7 行≤0 時(shí)， 本行不填報(bào)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》， 在第 8.1 行、 第 8.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的所得減免優(yōu)惠事項(xiàng)的名稱和本年累計(jì)金額。 每項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)下有多個(gè)具體項(xiàng)目的，應(yīng)分別確定各具體項(xiàng)目所得， 并填寫盈利項(xiàng)目（項(xiàng)目所得>0） 的減征、 免征所得額的合計(jì)金額。

發(fā)生多項(xiàng)且根據(jù)稅收規(guī)定可以同時(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)， 可以增加行次， 但每個(gè)事項(xiàng)僅能填報(bào)一次。

02. 簡(jiǎn)化并優(yōu)化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》

舊版：

新版：

填表說明：

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第1.1行、第1.2行……和第2.1行、第2.2行……填報(bào)稅收規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)的具體信息。

溫馨提示：《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》中稅收優(yōu)惠事項(xiàng)金三系統(tǒng)提供下拉菜單供納稅人選擇，方便申報(bào)。

03、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）案例填報(bào)解析

一、享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠案例及填報(bào)解析

案例1：假設(shè)A企業(yè)2021年1季度季初、季末資產(chǎn)總額分別為800萬元、1000萬元；季初、季末從業(yè)人數(shù)分別為20人、30人；營(yíng)業(yè)收入100萬元，營(yíng)業(yè)成本80萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)累計(jì)為10萬元。（假設(shè)不考慮其他情況）

報(bào)表填報(bào)，第14行金額應(yīng)填寫為0

解析：A企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，且應(yīng)納稅所得額為超過100萬元，第13.1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”=100000*（25%-2.5%）=22500元。

提示：1、自動(dòng)判斷小型微利企業(yè)類型：金三系統(tǒng)根據(jù)納稅人填報(bào)的數(shù)據(jù)自動(dòng)判斷是否享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠；

2、稅款自動(dòng)計(jì)算：符合小型微利企業(yè)條件的，需要納稅人在第13行下的附屬行次手動(dòng)選擇填報(bào)“符合小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，選擇后系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算減免企業(yè)所得稅金額。

二、享受固定資產(chǎn)一次性扣除稅收優(yōu)惠案例及填報(bào)解析

案例2：接案例1，假設(shè)A企業(yè)1月份新購(gòu)進(jìn)設(shè)備不含稅價(jià)為12萬元，該設(shè)備采用直線法折舊，無殘值，符合稅法一般折舊要求。假設(shè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

報(bào)表填報(bào)：

解析：A企業(yè)1月份新購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)值小于500萬元，可享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠。

會(huì)計(jì)月折舊額=稅收一般折舊額=120000/10/12=1000（元）

本季度計(jì)提2個(gè)月折舊額=1000*2=2000（元）

稅收加速折舊金額=120000（元）

可調(diào)減當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額=120000-2000=118000（元）

注：1、A201020填表說明 第 3 列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”：填報(bào)納稅人按照文件規(guī)定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額；享受一次性扣除的資產(chǎn)，本列填報(bào)該資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月的折舊、攤銷金額。

2、A201020第 5 列“納稅調(diào)減金額”：納稅人按照文件規(guī)定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，在列次填報(bào)時(shí)間口徑規(guī)定的期間內(nèi)，根據(jù)會(huì)計(jì)折舊、攤銷金額與稅收加速折舊、攤銷金額填報(bào)：

當(dāng)會(huì)計(jì)折舊、攤銷金額小于等于稅收折舊、攤銷金額時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速政策計(jì)算的折舊\攤銷金額”－“賬載折舊\攤銷金額”。

當(dāng)會(huì)計(jì)折舊、攤銷金額大于稅收折舊、攤銷金額時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按 0 填報(bào)。

3、A201020第 3 行第 5 列＝表 A200000 第 6 行。

4、主表第 12 行“應(yīng)納所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第 12 行＝第 10×11行，且第 12 行≥0。

三、享受免稅收入稅收優(yōu)惠案例及填報(bào)解析

案例3：接案例1，假設(shè)A企業(yè)1季度取得國(guó)債利息收入金額為10000元。

報(bào)表填報(bào)

四、享受所得減免稅收優(yōu)惠案例及填報(bào)解析

案例4接案例3，假設(shè)A企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，1季度取得收入均屬于銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，且產(chǎn)生的成本費(fèi)用均與農(nóng)產(chǎn)品銷售收入相關(guān)。

報(bào)表填報(bào)：

解析：若A企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，1季度取得收入均屬于銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，那么A企業(yè)可以享受從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

本季度享受所得減免的金額=1000000-800000-100000=100000(元)但是，所得減免金額不得超過本表第3+4-5-6-7行的金額。

第3+4-5-6-7行的金額=100000+0-0-10000=90000(元)<100000(元)

故，第 8 行“所得減免”應(yīng)填寫金額=90000(元)

第8.1行“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅”金額需手動(dòng)選擇享受優(yōu)惠項(xiàng)目，并填寫金額。

第3+4-5-6-7行的金額=100000+0-0-10000=90000(元)<100000(元)

故，第 8 行“所得減免”應(yīng)填寫金額=90000(元)

第8.1行“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅”金額需手動(dòng)選擇享受優(yōu)惠項(xiàng)目，并填寫金額。

溫馨提示：若企業(yè)以前年度虧損，本年季度盈利，想先“彌補(bǔ)以前年度虧損”則需先申報(bào)2020年度的匯算清繳，再進(jìn)行2021年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)。

04、重要提醒

一、主表填表說明明確了房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人在計(jì)算特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額。

二、針對(duì)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)的第15行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”從2021年1季度開始，數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，不可更改。

因此，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)若有跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)一定要注意以下兩點(diǎn)：

1、開具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》并保證正確，即，經(jīng)營(yíng)方式選擇：建筑安裝；

2、在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款一定要取得正確的完稅憑證，即，預(yù)繳方式為項(xiàng)目部預(yù)繳；

同時(shí)，系統(tǒng)也提供了預(yù)繳數(shù)據(jù)查詢，點(diǎn)擊行次按鈕即可查詢，如下圖：

三、A202000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的電子表單中增加了3列，分別是：1、分支機(jī)構(gòu)享受區(qū)域性優(yōu)惠情況；2、享受民族地方減免幅度；3、享受民族地方優(yōu)惠金額。

此部分增加的意義是在總機(jī)構(gòu)按比例分配了應(yīng)納稅所得額后，需要按照分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際可享受的稅收優(yōu)惠情況計(jì)算實(shí)際需要繳納的企業(yè)所得稅。

四、制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳時(shí)即可扣除研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)規(guī)定：

1、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2、改革了研發(fā)費(fèi)用只能在年度匯算清繳中方能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

05、企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫11個(gè)熱點(diǎn)問題要明確

最近企業(yè)會(huì)計(jì)都在申報(bào)企業(yè)所得稅，有很多小伙伴也留言咨詢關(guān)于申報(bào)表填寫的一些問題。因此，今天恒恒給大家總結(jié)了申報(bào)時(shí)最有可能遇到的11個(gè)問題。

Q1：申報(bào)表中“本年累計(jì)金額” 寫本季度還是全年累計(jì)？

A1：填報(bào)全年累計(jì)金額，不用體現(xiàn)季度金額。

Q2：申報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”是企業(yè)所有收入嗎？

A2：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

Q3：申報(bào)表上“營(yíng)業(yè)成本”包含管理費(fèi)等嗎？

A3：營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（不含營(yíng)業(yè)外支出和期間費(fèi)用）

Q4：季度預(yù)繳表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)總額間是否存在直接的勾稽關(guān)系？

A4：并無直接的勾稽關(guān)系

Q5：季度預(yù)繳表中利潤(rùn)總額根據(jù)什么填報(bào)？

A5：財(cái)務(wù)報(bào)表上，直接按照利潤(rùn)表填寫

Q6：季度預(yù)繳是否可彌補(bǔ)以前年度虧損？

A6：季報(bào)可以彌補(bǔ)虧損，不需稅務(wù)審批

注意：一季度申報(bào)，需匯算清繳年報(bào)申報(bào)完畢才可彌補(bǔ)虧損，為避免第一季度無法彌補(bǔ)以前年度虧損，建議先進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)，再進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)。

Q7：季度預(yù)繳申報(bào)表中第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”具體什么情況下需要填報(bào)？

A7：第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。

Q8：季度預(yù)繳申報(bào)表附表必須要填報(bào)嗎？

A8：當(dāng)納稅人不享受相關(guān)對(duì)應(yīng)優(yōu)惠的時(shí)候，不需要填報(bào)。一般企業(yè)只填主表，有相關(guān)事項(xiàng)的才需要填寫附表，比如：《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》只有享受加速折舊新政策的企業(yè)才要填這張表。

Q9：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受需要稅務(wù)備案嗎？

A9：選擇享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，只需通過填寫附表3即完成備案，無需另行完成備案操作。

Q10：?jiǎn)挝粚儆谛∥⑵髽I(yè)，但在申報(bào)企業(yè)所得稅季報(bào)時(shí)系統(tǒng)默認(rèn)為“否”也無法修改，咋解決？

A10：①目前系統(tǒng)針對(duì)無獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)（包括查賬征收和核定征收），不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，判斷是否為分支機(jī)構(gòu)：查看【納稅人基本信息】--【總分機(jī)構(gòu)信息】中【總分機(jī)構(gòu)類型】是否為“分支機(jī)構(gòu)”或“分總機(jī)構(gòu)”②檢查本年各季度所得稅報(bào)表中資產(chǎn)總額平均值相加后÷季度數(shù)≤5000萬③從事國(guó)家非限制和禁止企業(yè)、且同時(shí)年應(yīng)納稅額所得額不超過300萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人

Q11：?jiǎn)挝皇欠种C(jī)構(gòu)，季度預(yù)繳申報(bào)表如何申報(bào)？

A11：分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)時(shí)，收入、成本費(fèi)用無需申報(bào)，只需要填報(bào)20和21行分?jǐn)偟亩愵~

注意：①部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒有匯總的情況，總機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。建議糾正②季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000) 無需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；只需填寫分稅的金額就可以