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本案例主要業(yè)務是工程類企業(yè)，有關收入的提問主要與完工百分比相關。（1）各業(yè)務類型的收入確認政策、時點和依據；（2）結合發(fā)行人的工程項目特點、施工周期及項目成本在各個階段的分布情況，說明發(fā)行人項目成本分布是否均勻。C社：（1）項目各階段，成本分布并不均勻。比如前期需要可能需要大量的勞務人員、機械成本挖路填坑，中期是鋪柏油瀝青等材料成本較高，不同階段，成本分布并不相同；（2）不同項目，成本結構也不同。比如道路項目與橋梁項目相比，后者使用鋼筋、混凝土等材料成本更高。（3）采用完工百分比法且以實際成本占預計總成本比例的方式確認完工進度是否符合發(fā)行人的實際情況及行業(yè)慣例，相關會計政策選擇是否謹慎、合規(guī)；（1）要與采用工作量法、技術測量法比較說明。對于工程類企業(yè)，工作量無法準確估計，也不是特殊建造合同，不涉及專業(yè)人員測定，而且各階段成本分布不均，此外，測量工作量也可能滯后，因此采用成本占比較為可行，也符合行業(yè)慣例；（2）采用完工進度確認收入，符合收入準則規(guī)定，根據新收入準則有關時段履約的三個條件，滿足其一，即，（1）客戶可取得在建商品經濟利益；（2）客戶可控制在建商品；（3）在建商品具有不可替代用途且企業(yè)有收款權。合同并未明確約定企業(yè)有對任一時點已履約部分的收款權，因此不完全符合條件（3），而由于已履約部分能夠給客戶帶來經濟利益，即，換個供應商無需重建，客戶無需重新花成本，即給客戶帶來了經濟利益，因此符合條件（1），此外，工作主要在業(yè)主規(guī)劃的建設用地上進行，施工成果已附著于客戶控制的場所之上，客戶能夠隨時查看和控制項目現場，對項目進度進行及時了解和監(jiān)督，滿足條件（2）。因此滿足使用時段履約確認收入的要求，合規(guī)! 這里，有很多用得到的準則實務課、答疑等，也歡迎更多的C社忠粉們加入進來，和主創(chuàng)共話專業(yè)，一起進步！ （4）說明實際成本、預計總成本、合同收入、完工進度等的確定依據和估計方法，后續(xù)調整方式和調整頻率，及時更新的內控措施及運行情況；C社：實際成本即按照實際發(fā)生的各項成本歸集，主要有人工、材料、機械成本等；人工主要是外包，那么結算費用的準確性需要核查外包協議、結算量、支付單據等；材料成本主要是出庫領用單據，格外注意的是在領用后，工地上尚未使用的材料不應計入實際成本，應有相應的臺賬管理；機械成本，按照機械臺班使用情況計入折舊或租賃費。預計總成本即由預算部門根據合同工程量清單等資料編制，經逐級審核。調整頻次，一般是每季度復核合同總收入、預計總成本，評估影響并及時調整，逐級審核。調整當期損益。（5）列示報告期內主要項目客戶名稱、項目名稱、合同金額、開始施工日期、預計完工時間、預計總收入、預計毛利率、實際完工進度、各期實際發(fā)生成本、確認收入金額、結算金額等；C社：（1）通常報告期各期收入金額前五名需要補充披露到招股書；（2）這個大表列出來，能比較出很多信息，比如通過收入金額與結算金額比較，知道哪些工程回款慢，通過比較預計毛利率，知道哪些工程是一開始就知道不掙錢還要繼續(xù)做的（為打品牌），哪些工程已完工，哪些工程剛開工，哪些工程久久未完工等等一目了然。對于毛利率較高的工程、或明顯偏低的工程，用第三方查詢平臺查一下客戶名稱，是否存在關聯關系或隱性關聯關系。（6）結合建造合同的相關約定、項目周期、相關款項的結算和付款周期、甲方或監(jiān)理單位對工程量及完工進度的確認周期、方式及相關確認文件等，補充說明完工進度是否有第三方依據、經第三方確認的工程進度與發(fā)行人估計的是否存在重大差異，進而論證采取按實際成本占預計總成本進行估計的依據及合理性；C社：本題涉及完工進度的外部依據。外部確認的進度與按實際成本占預計成本比例計算的進度是否存在重大差異。通?？蛻粲嬃康氖歉犊罱Y算進度，與完工百分比法核算的完工進度存在差異，如果差異不大，則結算進度可以作為外部證據，如果差異很大，則需要客戶單獨就完工進度予以確認。累計結算進度用截止當年的累計工程結算款與合同總金額（預計總收入）的占比確定。（7）說明各項目預計總成本和實際成本之前差異率的分布情況；各期已完工項目的實際毛利率與建造初期預計毛利率的具體差異情況及差異分布情況，是否存在重大差異、相關差異是否具有合理性；C社:差異率分布情況是指，各個差異率的數量，比如差異率5%及以下的項目數量，5%以上的項目數量，也可以繼續(xù)細分。本題是問已完工項目，累計實際發(fā)生成本與預計總成本差異情況。在工程實際執(zhí)行過程中，會因工程變更、材料變價、審計決算、工程施工拖延等原因導致實際成本與預計總成本產生差異，需說明原因是否合理；對于實際毛利率與預計毛利率，涉及合同總收入和預計總成本兩個因素，如合同總收入因工作量增加而增加，如工期因天氣原因延期，導致總成本增加。（8）對各期主要項目分別測算按照工作量法計算完工百分比確認的建造業(yè)務收入，和發(fā)行人按照成本比例法計算完工百分比確認的收入進行比較，分析說明差異原因以及合理性；C社：本題是希望知道工作量法下的收入確認情況，是否存在發(fā)行人故意避開工作量法的嫌疑。比較巧妙的答復即為，工作量法由于核算工作量存在遲延、各階段成本分布不均勻，也許成本很低，但工作量已經完成了很多，那么采用工作量法會導致收入與成本嚴重不匹配。（9）補充披露各期各項目的合同追加、核減情況，追加核減前后的合同金額、毛利率等，并對前后的差異情況進行對比分析；補充說明報告期內是否存在客戶對發(fā)行人的各類工程獎勵，若存在請說明各期具體金額、對應的項目、核算依據以及相應的會計處理；C社：本題是說合同金額的變更，由于工作量的變動、計量單價的變動以及審計決算等原因，合同預計總收入也會發(fā)生變化，對應的毛利率也會變化。獎勵施工質量、施工進度提前等原因。相應調整合同總收入。（10）結合驗收后維保責任和義務的內容與時間，可比公司的質保費用預計負債計提政策，進一步說明發(fā)行人對驗收后維保責任和義務的預計負債計提政策，計提金額是否充分，收入確認政策是否適當。C社：維保責任由勞務公司或者客戶承擔，則發(fā)行人無需計提有關預計負債。符合準則規(guī)定。（1）不同業(yè)務類型的成本構成（制造業(yè)的料、工、費；工程類的料、工、機械、分包等）及變動情況；（2）細分各成本構成中的主要成本（料是哪幾種主要原料，工是外包的還是自己的，費是哪幾種主要費用，如水電煤等，機械是自己的還是租賃的等）歸集、分配及核算過程；（3）安全生產費的計提和使用情況、維修費的預提和實際發(fā)生及會計處理是否合規(guī)；（1）綜合毛利率。各業(yè)務類型（工程類、產品銷售類等）毛利率波動，各業(yè)務模式（經銷、直銷等）毛利率波動，各客戶類型（國企、民企、政府、境外、境內等）毛利率波動。（2）細分毛利率。各主要工程、各主要產品、各主要客戶毛利率波動的橫向和縱向對比。（3）同行業(yè)毛利率。同行業(yè)可比公司選取標準，以及與同行業(yè)公司的同類型業(yè)務的毛利率對比。 這里，有很多用得到的準則實務課、答疑等，也歡迎更多的C社忠粉們加入進來，和主創(chuàng)共話專業(yè)，一起進步！
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