問題 1

我單位找了一批臨時(shí)工，請(qǐng)問發(fā)放工資要發(fā)票還是做工資表？到底要不要社保？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 3 種常見思路！

臨時(shí)工工資屬于“工資” 還是“勞務(wù)報(bào)酬”？

（1） 按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報(bào)表；

（2） 不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動(dòng)合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報(bào)酬報(bào)表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時(shí)工“工 資”，其實(shí)屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。2019 年 1 月 1 日起，居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。相關(guān)問題：支付臨時(shí)工工資需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？

回答：這是毫無疑問的。

實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。因此，若向個(gè)人支付上述款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

臨時(shí)工工資實(shí)務(wù)理解（一）臨時(shí)工工資也是“工資” 政策依據(jù)：臨時(shí)工工資納入工資薪金支出。

（二）并非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并非“有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于增值稅征收范圍。

相關(guān)問題：發(fā)放職工工資，使用什么原始憑證入賬才能稅前扣除？

包括工資分配方案、工資結(jié)算單（工資表）、銀行單據(jù)、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)。

稅收核算中，職工工資獎(jiǎng)金是否納入個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，則是計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件之一。

臨時(shí)工薪資處理職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

具體而言，職工包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，以及雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命、但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。

因此，臨時(shí)工工資應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算，而與正式職工一樣。說完了工資，就要說說社保，臨時(shí)工需要繳納社保么？

臨時(shí)工到底要不要繳納社保？ 分情況討論！

去年中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》引起了大家廣泛的關(guān)注，其中第46 條“為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收”更是引起了強(qiáng)烈的討論。

社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，對(duì)社保繳納的稽查就更加嚴(yán)格了，那么臨時(shí)工怎么 辦？臨時(shí)工是否也一定要為其繳納社保呢？接下來，就帶著大家一起來看一看。

臨時(shí)工主要有以下 4 種情形：

1 與臨時(shí)工存在聘用關(guān)系，雙方存在實(shí)際雇傭關(guān)系

若臨時(shí)工與企業(yè)：1.存在實(shí)際雇傭關(guān)系簽訂了勞動(dòng)合同；2.按月定期支付報(bào)酬。

企業(yè)需要按照“工資薪金”給臨時(shí)工發(fā)放報(bào)酬，同時(shí)需要幫臨時(shí)工代扣代繳社保以及個(gè)稅。

舉例來說：

公司的保潔、保安人員，雖然這個(gè)崗位人員變動(dòng)性很大，但是如果公司平時(shí)就固定存在這個(gè)崗位，并且員工參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，那么這種情況就屬于存在實(shí)際雇傭關(guān)系并且有一定連續(xù)性，應(yīng)該按照工資薪金處理，并且需要給這些員工繳納社保，當(dāng)然如果這些員工已經(jīng)其他單位交過一份了，就不需要再重復(fù)交納。

賬務(wù)處理:

借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。

2 與臨時(shí)工不存在聘用關(guān)系，臨時(shí)工提供勞務(wù)，不存在實(shí)際雇傭關(guān)系。如果臨時(shí)工與企業(yè)：

1. 不存在實(shí)際雇傭關(guān)系；

2. 沒有與單位簽訂有期限的勞動(dòng)合同；

3. 只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報(bào)酬。這種情況就應(yīng)該按照勞務(wù)費(fèi)處理。

比如：

企業(yè)辦公室等房屋裝修，請(qǐng)來的粉刷工，油漆工，搬運(yùn)貨物臨時(shí)找來的搬運(yùn)工， 企業(yè)一般是不會(huì)固定設(shè)置這些崗位，員工提供的也不是連續(xù)性的服務(wù)，這類員工提供勞務(wù)需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票入賬，個(gè)人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納。

勞務(wù)費(fèi)雖然也是人工費(fèi)用，但是和工資薪酬分開。勞務(wù)費(fèi)的金額是不作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)的。

接受勞務(wù)的企業(yè)不需要為提供勞務(wù)的人提供社保。

這類員工提供勞務(wù)需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票入賬，個(gè)人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納。

賬務(wù)處理:

借：管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十條第二款無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加社會(huì)保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以直接向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

3 被勞務(wù)派遣員工

被勞務(wù)派遣的員工的社保應(yīng)該由誰(shuí)繳納關(guān)鍵要看當(dāng)初勞務(wù)派遣單位與用工單位勞務(wù)派遣合同是如何簽訂的。

如果合同中約定用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位支付給被派遣員工工資，并且繳納社保的，那么該情形下用工單位與被勞務(wù)派遣的員工不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，也不需要承擔(dān)社保，并且如果被派遣員工在用工單位因工作遭受事故傷害的，應(yīng)該由勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法申請(qǐng)工傷認(rèn)定，用工單位可以一旁協(xié)助。主要由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任，可以和用工單位協(xié)商賠償事項(xiàng)。政策依據(jù)：《勞動(dòng)合同法》第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。4 退休返聘的員工

退休人員返聘分兩種情況：

1、再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

同時(shí)滿足以上 4 個(gè)條件，則退休返聘人員的收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

2、兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅。

如果達(dá)到法定退休年齡時(shí)已累計(jì)繳費(fèi)至國(guó)家規(guī)定年限，退休后再任職是不需要再繳納社保。

所以無論是按照“工資薪金”還是“勞動(dòng)報(bào)酬”，企業(yè)都不需要再考慮要為退休返聘員工繳納社保的。

政策依據(jù)：

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第二十七條規(guī)定：“參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人，達(dá)到法定退休年齡時(shí)累計(jì)繳費(fèi)達(dá)到國(guó)家規(guī)定年限的，退休后不再繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按照國(guó)家規(guī)定享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇；未達(dá)到國(guó)家規(guī)定年限的，可以繳費(fèi)至國(guó)家規(guī)定年限。

問題 2

員工工資為零，單位只繳納社保，個(gè)稅如何處理？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 3 種常見思路！

一、員工工資真實(shí)為零

企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保 1361.53 元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為

361.53 元，需要員工當(dāng)月將對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè)，則當(dāng)月該員工的工資為零元。

會(huì)計(jì)處理如下：

1） 計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保 1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2） 企業(yè)繳納該員工的社保

借：應(yīng)付職工薪酬-社保1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

其他應(yīng)收款-員工 361.53 元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款1361.53 元

3） 員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金361.53 元

貸：其他應(yīng)收款--員工 361.53 元（個(gè)人承擔(dān)社保）

我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的 361.53 元的社保，并不需要通過“應(yīng)付職工薪酬” 科目核算，不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。

4） 個(gè)稅申報(bào)

次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)上月為其申報(bào)的收入數(shù)，如果員工是第一個(gè)月入職，則其”累計(jì)收入“為零。

二、員工工資實(shí)際不為零

企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保 1361.53 元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為

361.53 元，但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為

361.53 元，而不是零元。

我們通過會(huì)計(jì)分錄分析可以更明了清晰： 1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保 1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2） 企業(yè)繳納該員工社保的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬-社保1000 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53 元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款1361.53 元

3） 企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用-工資薪金361.53 元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53 元（個(gè)人承擔(dān)社保）

通過以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為 361.53 元，只不過扣

除 361.53 元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額后，實(shí)發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。

因此，企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)“上月為其申報(bào)的收入數(shù) 361.53 元”；如果員工是第一個(gè)月入職， 則其”累計(jì)收入“為 361.53 元。

三、延伸解析

某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)原因，數(shù)月不發(fā)工資，但正常申報(bào)繳納社保。這種情況下， 每月申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)？

假設(shè)：企業(yè)某員工每月工資 8000 元，因特殊原因，企業(yè)平常不發(fā)放其工資，

只是每月為其繳納社保 3000 元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為 950 元。企業(yè)會(huì)在年末將工資扣除累計(jì)繳納的社保后，一次性發(fā)放給該員工。

這種情況下，該企業(yè)每月為該員工申報(bào)工資薪金所得個(gè)稅時(shí)，應(yīng)按照每月工資 950 元為其申報(bào)納稅，而不是零元工資。我們通過會(huì)計(jì)分錄分析如下：

1） 員工工資為 8000 元，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用-工資薪金 8000 元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 8000 元

2） 計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用--社保 2050 元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬--社保2050 元（企業(yè)承擔(dān)社保） 3）繳納社保

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 950（個(gè)人承擔(dān)社保） 應(yīng)付職工薪酬-社保 2050（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：銀行存款 3000 元

通過以上會(huì)計(jì)分錄，我們可以看到，企業(yè)繳納該員工社保后，雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資，但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?7050 元，說明該員工應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額對(duì)應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出， 即該部分工資已發(fā)放。

因此本月申報(bào)時(shí)，雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資，但實(shí)際應(yīng)將本月由個(gè)人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，而不是申報(bào)零工資。

問題 3

我公司目前有員工 100 人，但是 40 人不愿繳納社保，正好公司也不想給這人繳納，但是又不知道如何處理更合法？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 2 種常見思路！

1、將此部分員工簽成勞務(wù)合同，到稅務(wù)局代開發(fā)票，大部分城市稅務(wù)局為每天 500 不交增值稅，個(gè)稅勞務(wù)申報(bào)，年終匯算清繳，稅負(fù)相同。

2、將員工派到勞務(wù)派遣公司，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，但此種需要給勞務(wù)派遣費(fèi)用，不合算。

3、可以讓員工成立個(gè)體戶，季度不超過 10 萬免增值稅，但個(gè)稅計(jì)算麻煩， 也涉及申報(bào)稅費(fèi)等，方二三為下策。

4、除非是退休返聘或者兼職、勞務(wù)派遣要不都要繳納社保

問題 4

我公司采購(gòu)了一批 5 萬元的購(gòu)物卡，發(fā)放給員工，會(huì)計(jì)應(yīng)該這么做賬？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 2 種常見思路！一、購(gòu)買購(gòu)物卡

購(gòu)入購(gòu)物卡時(shí)：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付卡貸：銀行存款

【稅前扣除】在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，所以這時(shí)候，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)預(yù)付卡（購(gòu)物卡）支出不得稅前扣除。

【附加】不征稅購(gòu)物卡發(fā)票（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 53 號(hào)）

二、購(gòu)物卡

（一）購(gòu)物卡發(fā)放

1. 將購(gòu)物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡 借：管理費(fèi)用等——福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

2. 將購(gòu)物卡送給客戶/或者促銷

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

【稅前扣除】在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（ 如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年 28 號(hào)文件）

【個(gè)人所得稅】將購(gòu)物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工， 一般情形下合并的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅， 如果屬于生活性困難補(bǔ)助等特殊規(guī)定，不需要繳納個(gè)人所得稅；

將購(gòu)物卡送給客戶/或者促銷，一般情形下偶然所得繳納個(gè)人所得稅，如果企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予購(gòu)物卡，不征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅[2011]50 號(hào)）。

【增值稅】銷售購(gòu)物卡屬于不征稅，不需要視同銷售繳納增值稅。

3. 用購(gòu)物卡購(gòu)辦公用品、茶葉、紙巾等集體福利借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等——辦公費(fèi)

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

【稅前扣除】企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)， 憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

問題 5

年后剛剛上班， 好多公司組織員工吃個(gè)飯、聚個(gè)餐， 從酒店取得“餐飲費(fèi)”的發(fā)票如何入賬？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 2 種常見思路！

員工聚餐的“餐飲費(fèi)”發(fā)票，應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)”。借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 2340 元

貸：銀行存款2340 元

當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi) 2340 元

貸：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 2340 元

稅務(wù)提醒

①員工年后聚餐是否涉及代扣個(gè)稅？ 答復(fù)：

不需要代扣個(gè)人所得稅。

②員工聚餐的“餐飲費(fèi)”發(fā)票取得專票，能否抵扣？ 答復(fù)：

不得抵扣增值稅，認(rèn)證后應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

③員工年后聚餐的費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅前扣除？ 答復(fù)：

福利費(fèi)不超過工資、薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。

政策參考

①國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站接受在線提問（2012 年 4 月 11 日）：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

②《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)……”

③《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題 6

大家知道，目前對(duì)于公戶轉(zhuǎn)私戶，特別是大額資金轉(zhuǎn)賬監(jiān)控的越來越嚴(yán)格， 但是我們老板就是想從賬戶取錢到個(gè)人卡上，他始終覺得錢在公司賬戶上不安全，怎么辦？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 2 種常見思路！

方法一：企業(yè)租用股東資產(chǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中占用了股東的資金、房產(chǎn)、車輛、無形資產(chǎn)等。比如 A.老板購(gòu)買豪車供公司使用，老板以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給公司使用 B.老板買辦公用房供企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)以租用房東（老板）的形式支付房租。注意：公司使用股東的資產(chǎn)交易要清晰，該開發(fā)票就開發(fā)票。

陳老板有輛價(jià)值 150 萬的豪車，個(gè)人 100 萬元轉(zhuǎn)讓給公司使用，就可以免增值稅和個(gè)稅。這樣可以合理避免大量的稅費(fèi)。順利可以轉(zhuǎn)入私人賬戶。

還有，車子作為固定資產(chǎn)，其中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用均可進(jìn)項(xiàng)抵扣：折舊費(fèi)、過路費(fèi)、加油費(fèi)同時(shí)可以減少公司的利潤(rùn)。

注：這種方式也有局限，公司必須有配車指標(biāo)。

方法二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

在商業(yè)主體中，對(duì)于商業(yè)主體不一樣，需要繳納的稅種和稅點(diǎn)也是不一樣的。所以成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也是公轉(zhuǎn)私一種辦法。

A 公司是有限責(zé)任公司，B 公司是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。A,B 公司同時(shí)盈利 500 萬，如果公轉(zhuǎn)私，繳納稅費(fèi)后，A,B 私戶收到的稅后可以收到多少？

圖片

A 公司賬務(wù)處理：

應(yīng)交增值稅：500 萬*3%=15 萬應(yīng)交附加稅：15 萬*12%=1.8 萬

應(yīng)交企業(yè)所得稅：500 萬*25%=125 萬

應(yīng)交個(gè)人所得稅：358.2 萬*20%=71.64 萬

A 公司稅后純收入：500-15-1.8-125-71.64=286.56 萬

B 公司賬務(wù)處理：

應(yīng)交增值稅：500 萬*3%=15 萬

應(yīng)交附加稅：15 萬*12%=1.8 萬

應(yīng)交個(gè)人所得稅：500 萬*1.5%=7.5 萬

A 公司稅后純收入：500-15-1.8-7.5=475.70 萬

提醒：A 有限公司，盈利 500 萬，通過合同轉(zhuǎn)到獨(dú)資公司（B 公司）獨(dú)資公司再繳納相對(duì)應(yīng)的稅，因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)完稅后將企業(yè)利潤(rùn)公轉(zhuǎn)私到個(gè)獨(dú)企業(yè)的負(fù)責(zé)人的個(gè)人卡稅法是允許的。

注：使用這種方法，獨(dú)資企業(yè)必須要提供與商業(yè)法人主體相配套的服務(wù)。

問題 7

我公司賬面上有好多無法收回的應(yīng)收賬款，還有好多無法支付的應(yīng)付款， 都是好多年遺留下來的，如何清理掉呢？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 4 種常見思路！

這個(gè)您需要逐一進(jìn)行一下清理， 對(duì)應(yīng)收款要核對(duì)一下是否對(duì)方還在， 是否有可能收回， 如果不能收回的， 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號(hào) 的人相關(guān)要求進(jìn)行損失處理；對(duì)于應(yīng)付賬款部分也是需要每一筆進(jìn)行一下核對(duì)， 是否還需要支付， 如果確定不需要支付需要轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行納稅。

問題 8

今年因?yàn)橐咔榈雀鞣矫娴脑颍簧倨髽I(yè)選擇注銷公司，但賬面上還有 50 萬元存貨，如何賬務(wù)處理？我能否低價(jià)銷售了？如果低價(jià)銷售了，是否被稅務(wù)局認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低然后核定計(jì)稅銷售額？

請(qǐng)簡(jiǎn)單說出 2 種常見思路！

疑問一

企業(yè)馬上要注銷了，賬面上還有 50 萬元存貨，我能否低價(jià)銷售了？

答復(fù)

可以的。

一般納稅人銷售的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 11.3 萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1.3 萬元

結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 萬元

貸：庫(kù)存商品50 萬元

疑問二

低價(jià)銷售了，是否被稅務(wù)局認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低然后核定計(jì)稅銷售額？

答復(fù)

對(duì)于企業(yè)處理臨期商品或因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等原因進(jìn)行降價(jià)銷售商品的， 一般可視為有正當(dāng)理由的低價(jià)銷售行為。

參考一：

《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，以低于成本的價(jià)格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為：

（一）銷售鮮活商品；

（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；

（三）季節(jié)性降價(jià)；

（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。

由此可以看出，法律對(duì)于以低于成本價(jià)銷售的商品有明確規(guī)定，只有符合上述

（一）至（四）項(xiàng)要求之一的商品方可降價(jià)出售。

參考二：

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低

并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?

參考三：

四川省國(guó)稅局在《增值稅問題解釋之四》（川國(guó)稅函發(fā)[1997]2 號(hào)）：

問：

增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由,應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?對(duì)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由,應(yīng)如何界定?

答：

對(duì)納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的界定,在國(guó)家稅務(wù)總沒有正式明確規(guī)定之前,各地可參照《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的有關(guān)規(guī)定處理,即:對(duì)企業(yè)處理有效期限即將到期的商品?季節(jié)性降價(jià)銷售商品或其它積壓?冷背?殘次商品;因清償債務(wù)?轉(zhuǎn)產(chǎn)?歇業(yè)等按低于成本價(jià)或進(jìn)行降價(jià)銷售商品,均屬正當(dāng)理由的低價(jià)銷售行為?除此之外,對(duì)納稅人之間經(jīng)營(yíng)或銷售貨物,價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或采取相互壓低價(jià)格(主要是指以低于成本價(jià)(或進(jìn)價(jià))銷售貨物),造成國(guó)家稅款流失的,均可按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條和國(guó)稅發(fā)[1993]154 號(hào)第二條第四款執(zhí)行。