第四節(jié) 存貨（二）

三、周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物

1.生產(chǎn)過程中用于 包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

【例 2－55】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 000 元，材料成本差異率為－3%。

借：生產(chǎn)成本 97 000 （實(shí)際成本）

材料成本差異 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100 000（計(jì)劃成本）

2.隨同商品 出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——銷售費(fèi)用

【例 2－56】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 50 000 元，材料成本差異率為 3%。

借：銷售費(fèi)用 51 500 （實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 50 000（計(jì)劃成本）

材料成本差異 1 500

3.隨同商品 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

【例 2－57】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 80 000 元。銷售收入為 100 000 元，增值稅稅額為 13 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。包裝物的材料成本差異率為－3%。

（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：

借：銀行存款 113 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 77 600 （實(shí)際成本）

材料成本差異 2 400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 80 000（計(jì)劃成本）

4. 出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

5. 出借給購買單位使用的包裝物——銷售費(fèi)用

考法：

1.考核包裝物領(lǐng)用的不同去向？（2017 單）（2018 單 2）（2019 單 2 判 3）（2020 單多判）

2.計(jì)劃成本法下包裝物領(lǐng)用的會計(jì)處理？（2017 單）

【多選題】（2020 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于包裝物的會計(jì)處理表述正確的有（ ）。

A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

C.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物，按實(shí)際成本計(jì)入生產(chǎn)成本

D.出租的包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用，按實(shí)際支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng) A，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng) B，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

【判斷題】 （2020 年）收回出租包裝物因不能使用而報(bào)廢的殘料價(jià)值，應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目核算。（ ）

『正確答案』×

『答案解析』收回出租包裝物因不能使用而報(bào)廢的殘料價(jià)值，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本核算。出租包裝物的收入由其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，相應(yīng)的收回出租包裝物因不能使用的殘料價(jià)值也應(yīng)該由其他業(yè)務(wù)成本核算。

【單選題】 （2017 年）2016 年 7 月 1 日，某企業(yè)銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 60 000元，材料成本差異率為－5%,下列各項(xiàng)中，關(guān)于該包裝物會計(jì)處理正確的是（ ）。

A.借：銷售費(fèi)用 63 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 60 000

材料成本差異 3 000

B.借：銷售費(fèi)用 57 000

材料成本差異 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 60 000

C.借：其他業(yè)務(wù)成本 63 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 60 000

材料成本差異 3 000

D.借：其他業(yè)務(wù)成本 57 000

材料成本差異 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 60 000

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)銷售商品時(shí)隨同商品出售的不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入銷售費(fèi)用，實(shí)際成本為 60 000×（1－5%）＝57 000（元），結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異為 60 000×5%＝3 000（元）。

（二）低值易耗品

1.低值易耗品通常被 視同存貨，作為 流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

2.科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

3.攤銷方法：（判斷）

①分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照 使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

②一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算， 為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

考法：

考核低值易耗品攤銷的會計(jì)處理？（2018 多）

【例 2－59】甲公司為增值稅一般納稅人，假設(shè)甲公司對低值易耗品采用計(jì)劃成本核算，某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 101 000 元，計(jì)劃成本為 100 000 元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為 2 次，該專用工具的材料成本差異率為 1%。

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）領(lǐng)用專用工具時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 100 000

（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：

借：制造費(fèi)用 50 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

同時(shí)：

借：制造費(fèi)用 500

貸：材料成本差異——低值易耗品 500

（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：

借：制造費(fèi)用 50 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

同時(shí),

借：制造費(fèi)用 500

貸：材料成本差異——低值易耗品 500

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 100 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000

四、委托加工物資★★★（單、判）

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，對材料和委托加工物資采用計(jì)劃成本核算，某月委托丁公司加工 B 半成品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）10 萬件。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（教材例題未涉及消費(fèi)稅）

（1）1 月 20 日，發(fā)出 A 材料一批，計(jì)劃成本為 6 000 000 元，材料成本差異率為－3%。發(fā)出委托加工材料：

借：委托加工物資 5 820 000

材料成本差異——A 材料 180 000

貸：原材料 6 000 000

（2）2 月 20 日，支付半成品加工費(fèi) 120 000 元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 66 000 元，該半成品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 15 600 元。

借：委托加工物資 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 600

——應(yīng)交消費(fèi)稅 66 000

貸：銀行存款 201 600

如果：（2）2 月 20 日，支付半成品加工費(fèi) 120 000 元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 66 000 元，該半成品收回后直接用于銷售，增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 15 600 元。

借：委托加工物資 186 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 600

貸：銀行存款 201 600

（3）3 月 4 日，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi) 10 000 元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 900 元。

借：委托加工物資 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900

貸：銀行存款 10 900

（4）3 月 5 日，上述半成品 100 000 件（每件計(jì)劃成本為 65 元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

借：原材料 6 500 000

貸：委托加工物資 5 950 000

材料成本差異——半成品 550 000

考法：

1.考核委托加工物資成本的計(jì)算?（2015 單 2）（2018 單）（2020 單 2 多）

2.委托加工物資的會計(jì)處理?（2017 單多）（2018 單 2）（2017 判）（2018 單）

【單選題】（2020 年）某企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅貨物，該批貨物收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托加工物資成本包括（ ）。

A.受托方代扣代繳的消費(fèi)稅

B.支付的材料的增值稅

C.支付的物資加工費(fèi)

D.支付的代銷手續(xù)費(fèi)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。選項(xiàng) A，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；選項(xiàng) B，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；選項(xiàng) D，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。

【單選題】（2017 年）甲公司為增值稅一般納稅人，委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售，甲公司支付加工費(fèi) 100 萬元，增值稅 13 萬元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。另付乙公司代扣代繳消費(fèi)稅 15 萬元。下列各項(xiàng)中，甲公司支付加工費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理正確的是（ ）。

A.借：委托加工物資 128

貸：銀行存款 128

B.借：委托加工物資 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

——應(yīng)交消費(fèi)稅 15

貸：銀行存款 128

C.借：委托加工物資 115

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

貸：銀行存款 128

D.借：委托加工物資 113

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15

貸：銀行存款 128

『正確答案』C

『答案解析』相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：委托加工物資 115

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13

貸：銀行存款 128

五、庫存商品

（一）庫存商品的構(gòu)成★★★（多選）

庫存產(chǎn)成品＋外購商品

存放在 門市部準(zhǔn)備出售的商品

發(fā)出 展覽的商品

寄存在外的商品

接受來料加工制造的 代制品和為外單位加工修理的 代修品

已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品， 不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為 代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。

考法：

考核庫存商品的構(gòu)成?（2014 單）（2020 多）

（二）庫存商品的賬務(wù)處理

1.驗(yàn)收入庫商品

【例 2－64】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫 Y 產(chǎn)品 1 000 臺，實(shí)際單位成本 5 000元，共計(jì) 5 000 000 元；Z 產(chǎn)品 2 000 臺，實(shí)際單位成本 1 000 元，共計(jì) 2 000 000 元。

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：庫存商品——Y 產(chǎn)品 5 000 000

——Z 產(chǎn)品 2 000 000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Y 產(chǎn)品 5 000 000

——Z 產(chǎn)品 2 000 000

2.發(fā)出商品

【例 2－65】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的 Y 產(chǎn)品有 500 臺，Z 產(chǎn)品有 1 500 臺。

該月采用加權(quán)平均法計(jì)算的 Y 產(chǎn)品實(shí)際單位成本 5 000 元，Z 產(chǎn)品實(shí)際單位成本 1 000 元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

貸：庫存商品——Y 產(chǎn)品 2 500 000

——Z 產(chǎn)品 1 500 000

（三）毛利率法與售價(jià)金額核算法——商品流通企業(yè)

1.毛利率法

根據(jù) 本期銷售凈額乘以 上期實(shí)際毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

銷售凈額－銷售毛利＝銷售成本

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

【例 2－66】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2019 年 4 月 1 日針織品存貨 1 800 萬元，本月購進(jìn) 3 000萬元，本月銷售收入 3 400 萬元，上季度該類商品毛利率為 25%。

計(jì)算本月已銷商品成本和月末庫存商品成本如下：

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率＝3 400×25%＝850（萬元）；

本月銷售成本＝銷售額－銷售毛利＝3 400－850＝2 550（萬元）；

月末庫存商品成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（萬元）。

考法：

毛利率法發(fā)出或結(jié)存成本的計(jì)算？（2013 單）（2018 單）

2.售價(jià)金額核算法

指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售 均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的 差額通過“ 商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末按進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟顑r(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

【例 2－67】某商場采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2019 年 7 月月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為 100萬元，售價(jià)總額為 110 萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本總額為 75 萬元，售價(jià)總額為 90 萬元，本月銷售收入共計(jì)為 120 萬元。

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（10＋15）/（110＋90）×100%＝12.5%

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝120×12.5%＝15（萬元）

本期銷售商品的實(shí)際成本＝120－15＝105（萬元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100＋75－105＝70（萬元）

考法：

售價(jià)金額核算法發(fā)出或結(jié)存成本的計(jì)算？（2020 單）

六、存貨清查★★★

企業(yè)清查的各種存貨損溢， 應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無余額。（判斷）

（一）盤盈

【例 2－68】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈 J 材料 1 000 千克，實(shí)際單位成本 60 元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)

量的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料 60 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000（＋待處理溢余）

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000（－待處理溢余）

貸：管理費(fèi)用 60 000

（二）盤虧

【例 2－69】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L 材料 300 公斤，實(shí)際成本為 30 000 元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為 3 900 元。經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償 20 000 元。

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 33 900

貸：原材料 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 900

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款 20 000【過失人賠款】

管理費(fèi)用 13 900【毀損凈損失】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 33 900

【例 2－70】甲公司為增值稅一般納稅人，因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本 70 000 元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 9 100 元。根據(jù)保險(xiǎn)合同約定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 50 000 元。（ 自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出）

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000

貸：原材料 70 000

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款 50 000【保險(xiǎn)賠償】

營業(yè)外支出——非常損失 20 000【毀損凈損失】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000

考法：

1.計(jì)算短缺的凈損失？（2012 單）（2014 單）

2.存貨盤盈的會計(jì)處理？（2014 判）（2017 判）

3.不同損失的會計(jì)處理？（2016 單多）（2017 單）（2018 判）（2019 多判）（2020 單 3 判）

【單選題】（2020 年）某增值稅一般納稅人因管理不善，導(dǎo)致火災(zāi)毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面記載的成本為 100 萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為 13 萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款 56 萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)屬于企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計(jì)分錄是（ ）。

A.借：營業(yè)外支出 44

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44

B.借：管理費(fèi)用 44

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44

C.借：營業(yè)外支出 57

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 57

D.借：管理費(fèi)用 57

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 57

『正確答案』D

『答案解析』會計(jì)分錄：

批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 113

貸：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款 56

管理費(fèi)用 （113－56）57

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 113

【單選題】（2017 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)原材料盤虧及毀損會計(jì)處理表述正確的是（ ）。

A.保管員過失造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用

B.因臺風(fēng)造成的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入營業(yè)外收入

D.經(jīng)營活動造成的凈損失，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料等（收回的殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)牟糠郑?/span>

管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

企業(yè)發(fā)生存貨 盤盈時(shí)，借記（“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）科目。

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記（“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）科目，貸記“ 管理費(fèi)用”）科目。

企業(yè)發(fā)生存貨 盤虧及毀損時(shí)，借記（“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）科目，貸記（“原材料”、“庫存商品”）等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計(jì)處理：對于 入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對于 應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“ 其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于 一般經(jīng)營損失的部分，記入“ 管理費(fèi)用”科目，屬于 非常損失的部分，記入“ 營業(yè)外支出”等科目。

七、存貨減值★★★

（一）期末計(jì)量原則（判斷）

在會計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

當(dāng)存貨成本 低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按 成本計(jì)價(jià)；

當(dāng)存貨成本 高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按 可變現(xiàn)凈值入賬。

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的 估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí) 估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而 不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于用于 生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于 成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照 成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于 成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照 可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

考法：

1.期末存貨的計(jì)量原則？（2010 多）（2015 多）（2019 多）（2020 單）

2.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算？（2014 多）（2016 判）（2017 多）

【多選題】（2014 年）下列各項(xiàng)中，計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)涉及的項(xiàng)目有（ ）。

A.估計(jì)的存貨售價(jià)

B.估計(jì)的銷售費(fèi)用

C.已發(fā)生的生產(chǎn)成本

D.估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

『正確答案』ABD

『答案解析』存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（二）存貨減值的賬務(wù)處理

1.減值——計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

當(dāng)存貨成本 高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明存貨 可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前 提前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng) 減少存貨的賬面價(jià)值。

例如：庫存商品成本 10 萬元，可變現(xiàn)凈值 8 萬元

2.減值轉(zhuǎn)回——轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【例 2－71】2×18 年 12 月 31 日，甲公司 A 商品的賬面余額為 100 000 元。由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80 000 元。

2×19 年 6 月 30 日，A 商品的賬面余額為 100 000 元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 20 000 元。由于市場價(jià)格有所上升，使得 A 商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 95 000 元；

2×19 年 12 月 31 日，A 商品的賬面余額為 100 000 元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 5 000 元。由于市場價(jià)格持續(xù)上升，使得 A 商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 120 000 元。

2×18 年 12 月 31 日：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

2×19 年 6 月 30 日：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000

2×19 年 12 月 31 日：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

（三）計(jì)提準(zhǔn)備的存貨銷售了，準(zhǔn)備應(yīng)如何處理？

企業(yè) 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

例如：存貨 100 元成本，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 10 元

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

或者：

借：主營業(yè)務(wù)成本 90

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

貸：庫存商品 100

考法：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的計(jì)算？（2013 單）（2018 單）

2.已計(jì)提準(zhǔn)備的存貨出售的會計(jì)處理？（2011 綜）（2013 單）

【單選題】（2020 年）2019 年 12 月 31 日，某企業(yè) E 商品賬面金額為 3 000 000 元，由于市場價(jià)格下跌，該商品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 2 500 000 元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期初余額為 0。下列各項(xiàng)中，不考慮其它因素，該商品期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理正確的是（ ）。

A.借：信用減值損失 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

B.借：管理費(fèi)用 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

C.借：資產(chǎn)減值損失 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

D.借：營業(yè)外支出 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

『正確答案』C

『答案解析』該企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期初余額為 0，由于市場價(jià)格下跌，該產(chǎn)品期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備 500 000 元（3000000－2 500 000），會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

【單選題】2017 年 3 月 31 日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為 100 萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為 20 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià) 110 萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 5 萬元，2017 年 3 月 31 日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。

A.－10

B.7

C.10

D.12

『正確答案』B

『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬元）；2017 年 3 月 31 日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額＝100－88＝12（萬元），由于期初已計(jì)提 5 萬元，所以 2017 年 3 月 31 日應(yīng)計(jì)提 7 萬元。

當(dāng)存貨成本 高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“ 資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許恢復(fù)增加的金額，借記“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“ 資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

企業(yè) 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“ 主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

第四節(jié) 存貨

1.存貨采購成本是如何構(gòu)成的、應(yīng)從總成本中扣除合理損耗？

2.商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用有哪 3 種處理方法？

3.倉儲費(fèi)用與產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)在什么情況下計(jì)入成本？

4.先進(jìn)先出法、一次加權(quán)、移動加權(quán)平均法下發(fā)出成本與庫存成本計(jì)算？

5.實(shí)際成本法下采購、發(fā)出的處理？估計(jì)入庫如何處理？

6.計(jì)劃成本法下采購、發(fā)出的處理？差異率的計(jì)算？發(fā)出或庫存實(shí)際成本應(yīng)如何計(jì)算？

7.包裝物的 4 種領(lǐng)用去向及賬務(wù)處理？

8.低值易耗品分次攤銷應(yīng)如何處理？

9.委托加工物資成本應(yīng)包括什么？收回后用于直接銷售的物資支付的消費(fèi)稅計(jì)入物資成本嗎？

10.庫存商品包括代制品、代修品、代管商品嗎？毛利率法與售價(jià)金額核算法下發(fā)出成本或庫存成本應(yīng)如何計(jì)算？

11.存貨盤虧時(shí)審批前后應(yīng)如何核算？什么情況下待處理財(cái)產(chǎn)損溢包括轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額？

12.存貨盤盈應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用嗎？

13.存貨可變現(xiàn)凈值包括已發(fā)生的生產(chǎn)成本嗎？

14.存貨賬面價(jià)值高于還是低于可變現(xiàn)凈值時(shí)計(jì)提準(zhǔn)備？如何計(jì)提？期末的減值準(zhǔn)備應(yīng)如何計(jì)算？

本章是重點(diǎn)章節(jié)，慢慢來，務(wù)必重視