一、暫估入賬的會計處理

分析：

A公司購進(jìn)材料，貨到票未到，需要暫估入賬。具體的會計處理分兩個步驟：

步驟1.當(dāng)月末暫估賬務(wù)處理：

借：原材料   100萬元

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估（ W材料供應(yīng)商） 100萬元

需要注意的是，根據(jù)財會〔2016〕22號第二條規(guī)定，“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。”即，估價不估稅。

步驟2.次月賬務(wù)處理：

次月初，A公司應(yīng)紅字沖銷原暫估入賬金額，即：

借：原材料      100萬元（紅字）

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估（ W材料供應(yīng)商） 100萬元（紅字）

此外，還要分以下不同情形處理：

情形1.若本月A公司支付了貨款取得發(fā)票，則賬務(wù)處理如下：

借：原材料  100萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13萬元

　　貸：應(yīng)付賬款 ——W材料供應(yīng)商 113萬元

借：應(yīng)付賬款  113萬元

　　貸：銀行存款 113萬元

情形2.若本月未支付貨款未取得發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，則賬務(wù)處理如下：

借：原材料   100萬元

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估（ W材料供應(yīng)商） 100萬元

如果此后數(shù)月一直未取得發(fā)票，則A公司需要按照“月末暫估——次月初紅沖——次月末再暫估”模式處理，直到取得發(fā)票月份為止。

不過，實務(wù)中，為了簡化處理，我們也可以省略每月月初紅沖、月末暫估的賬務(wù)處理過程，只在實際取得發(fā)票的月份參照情形1做賬務(wù)處理。

二、暫估入賬的成本能否稅前扣除

接下來，就到了我們大家最關(guān)心的話題：“暫估入賬的材料已被領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但發(fā)票一直未取得，那么，相應(yīng)的成本可以在企業(yè)所得稅稅前列支扣除嗎？”

這個問題，要分別從企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳兩個角度來處理，具體如下：

1、預(yù)繳申報

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算?！?/span>

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳時，暫估入賬成本即便沒有發(fā)票也可以稅前扣除，這在一定程度上能緩解文章開篇時企業(yè)出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題。

2、匯算清繳

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第九條規(guī)定，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。”

這就表示，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，暫估入賬成本則必須憑發(fā)票才能稅前扣除。

年底將至，在這里提醒各位財務(wù)人員，今年發(fā)生的成本支出，務(wù)必要求各部門在明年匯算清繳前提供發(fā)票！如果因為各種原因無法在匯算清繳前取得發(fā)票的，千萬不要忘記納稅調(diào)增！

（來源：億企贏17win）