作者：黃朝陽

希格瑪會計師事務(wù)所

商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制之所以難度較大，主要是因為在編制過程中存在以下問題：

（一） 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額難以界定

和一般企業(yè)相比，商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與資產(chǎn)負(fù)債表無明顯的對應(yīng)關(guān)系，不能從資產(chǎn)負(fù)債表中推算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，這主要與商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的復(fù)雜性有關(guān)。

（二） 經(jīng)營活動現(xiàn)金流、投資活動現(xiàn)金流和籌資活動現(xiàn)金流區(qū)分難度較大，經(jīng)常相互交錯

和一般企業(yè)相比，商業(yè)銀行的各類現(xiàn)金流量更容易交織混合一體，區(qū)分難度較大，沒有統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

1. 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。大多數(shù)商業(yè)銀行將以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)作為投資活動，部分商業(yè)銀行根據(jù)其業(yè)務(wù)特點將交易性金融資產(chǎn)作為經(jīng)營性活動列示。

2. 應(yīng)收利息。商業(yè)銀行的應(yīng)收利息主要核算是貸款應(yīng)收利息、債券應(yīng)收利息和其他金融資產(chǎn)應(yīng)收利息。貸款應(yīng)收利息屬于經(jīng)營性活動，債券應(yīng)收利息主要屬于投資性活動，其他金融資產(chǎn)應(yīng)收利息既涉及經(jīng)營性活動，也涉及投資性活動，編制現(xiàn)金流量表時需要分析填寫。

3. 應(yīng)付利息。應(yīng)付利息主要包括存款應(yīng)付利息、債券應(yīng)付利息和其他金融負(fù)債應(yīng)付利息，存款應(yīng)付利息屬于經(jīng)營性活動，債券應(yīng)付利息屬于籌資活動，其他金融負(fù)債應(yīng)付利息既涉及經(jīng)營性活動，也涉及籌資活動。

4. 現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的項目身份轉(zhuǎn)換迅速。如：存放同業(yè)款項、買入返售金融資產(chǎn)和拆出資金等各明細(xì)科目核算內(nèi)容以常在現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和影響現(xiàn)金項目之間快速轉(zhuǎn)換，造成了現(xiàn)金流量表編制更為復(fù)雜。

（三） 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目不固定，經(jīng)常相互串位，甚至于同一個項目期初和期末會出現(xiàn)不同的現(xiàn)金流量方向

商業(yè)銀行經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量報表中基本以凈額列示，從而影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量收入和支出項目的不固定性。

1. 拆入資金和拆出資金。拆入資金凈增加額和拆出資金凈回收額需要列示于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；反之，需要列示于現(xiàn)金流出。

2. 買入返售和賣出回購。買入返售款項凈增加額和賣出回購凈減少額需要列示于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；反之，則需要列示于現(xiàn)金流入。

3. 存放同業(yè)款項。存放同業(yè)定期款項（到期日期在3個月以上）凈增加額需要列示于經(jīng)營活動流出；反之，列示于經(jīng)營活動流入。

4. 存放中央銀行款項。存放中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和財政性款項凈增加需要列示于經(jīng)營活動流出；反之，列示于經(jīng)營活動流入。

（四） 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)常以凈額列示，籌資活動和投資活動現(xiàn)金流量以全額列示

和一般企業(yè)相比，商業(yè)銀行籌資活動和投資活動現(xiàn)金流量項目基本趨同，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目差異較大，項目內(nèi)容不固定，并且?guī)в忻鞔_的凈額性質(zhì)。如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目包括：客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額、向中央銀行借款凈增加額、向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額、買入返售款項凈收回額、賣出回購金融資產(chǎn)凈增加額。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量項目包括：客戶貸款及墊款凈增加額、存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額、賣出回購金融資產(chǎn)凈減少額、買入返售金融資產(chǎn)凈增加額。

商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)部資金劃撥頻繁，現(xiàn)金流量錯綜復(fù)雜，現(xiàn)金項目合并抵消難度巨大。因此，適合以法人單位為主體編制現(xiàn)金流量表，不適宜各個分支機(jī)構(gòu)分別編制現(xiàn)金流量表。商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制思路和一般企業(yè)基本相似，以業(yè)務(wù)狀況表為依據(jù)，從損益類科目開始，資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類和共同類逐科目分析填列，主要步驟如下：

（一） 商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制步驟

1. 確定期初和期末現(xiàn)金余額；

2. 確定期初和期末現(xiàn)金等價物余額；

3. 以業(yè)務(wù)狀況表為主要依據(jù)，從損益類科目出發(fā)，依次分析資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類和共同類科目，逐項分析填列各類現(xiàn)金流量項目。

4. 對現(xiàn)金流量項目中的負(fù)數(shù)進(jìn)行合并和重分類。

（二） 商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制所需要的資料

1. 業(yè)務(wù)狀況表。包括月度、季度和年度報表，并且必須是到末級的業(yè)務(wù)狀況表；

2. 資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤表和所有者權(quán)益變動表；

3. 金融資產(chǎn)余額表。包括存放同業(yè)款項余額表、拆出資金余額表、買入反售金融資產(chǎn)余額表、交易性金融資產(chǎn)余額表、持有至到期投資余額表、可供出售金融資產(chǎn)余額表等。

4. 資金業(yè)務(wù)交易臺賬。包括存放央行款項臺賬、存放同業(yè)款項臺賬、交易性金融資產(chǎn)臺賬、買入返售金融資產(chǎn)臺賬、拆出資金臺賬、持有至到期投資臺賬、可供出售金融資產(chǎn)臺賬；交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)買賣交易臺賬等；

5. 內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易余額表。主要是指不在資產(chǎn)負(fù)債共同類科目中核算的內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易余額表，如：商業(yè)銀行法人在本行開戶的存放同業(yè)款項、同業(yè)存放款項余額。

6. 大額應(yīng)收、應(yīng)付款項明細(xì)余額表。

（一） 確定期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

一般情況下，商業(yè)銀行的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行結(jié)算備付金、存放中央銀行超額存款準(zhǔn)備金、存放同業(yè)活期款項。相關(guān)數(shù)據(jù)均可以從業(yè)務(wù)狀況表各明細(xì)科目中直接取得。

現(xiàn)金等價物主要包括：三個月內(nèi)到期的同業(yè)定期款項、三個月內(nèi)到期的國債投資、三個月內(nèi)到期的拆出資金、三個月內(nèi)到期的買入返售款項。
需要注意的是：在以法人為主體的情況下，商業(yè)銀行自己的開戶行一般在其營業(yè)部開戶，在確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額時，需要將商業(yè)銀行自己存放在自己營業(yè)部中的存款（一般為存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項）進(jìn)行抵消。

（二） 商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表具體編制方法

考慮到大多數(shù)審計人員對商業(yè)銀行科目和報表項目比較陌生，為了便于快速掌握銀行現(xiàn)金流量表的編制方法，因此具體編制方法以業(yè)務(wù)狀況表的損益類科目開始逐科目介紹編制方法。

1. 損益類科目

（1） 貸款利息收入：將本期凈增加額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（2） 金融機(jī)構(gòu)往來收入：將本期凈增加額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（3） 系統(tǒng)內(nèi)往來收入：商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)一般采用獨立核算的方式，系統(tǒng)內(nèi)部存款和拆借款均相互計算利息，內(nèi)部利息收入和利息支出分別在“系統(tǒng)內(nèi)往來收入”和“系統(tǒng)內(nèi)往來支出”科目核算，這兩個科目的余額和發(fā)生額一般是相等的，屬于內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易。在編制利潤表時，需要將這兩個科目進(jìn)行抵消，因此在編制現(xiàn)金流量表時可以不用考慮本科目。

（4） 金融資產(chǎn)利息收入：該科目主要核算商業(yè)銀行持有至到期投資收取的利息收入（僅為商業(yè)銀行特殊核算），應(yīng)當(dāng)將本期凈增加額填入投資活動現(xiàn)金流入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

（5） 手續(xù)費及傭金收入：將本期凈增加額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（6） 其他業(yè)務(wù)收入：將本期凈增加額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（7） 匯兌損益：將本期凈發(fā)生額填入“四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

（8） 公允價值變動損益：本科目對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物無影響，無需考慮。

（9） 投資收益：將本期凈增加額填入投資活動現(xiàn)金流入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

（10） 其他收益：屬于稅收返還的填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到的稅費返還”；當(dāng)期收到的其他政府補助及獎勵填入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（11） 資產(chǎn)處置收益：結(jié)合固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等科目，將因處置非流動資產(chǎn)而收到的貨幣資金填入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（12） 營業(yè)外收入：其中清理久懸賬戶收入：將該明細(xì)科目本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。除上述之外的凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（13） 其他業(yè)務(wù)支出：將本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（14） 稅金及附加：商業(yè)銀行由于機(jī)構(gòu)較多，所得稅一般采取“統(tǒng)一匯算，分別繳納”的方式，因此不能直接取應(yīng)交稅費科目借方發(fā)生額，需要根據(jù)其他科目分析填列，并且利用“本期支付金額=期初余額 本期增加額-期末余額”這工等式倒算。將稅金及附加本期凈生額填入經(jīng)營活動流出中“支付的各項稅費”。

（15） 利息支出：
① 債券利息支出填入籌資活動現(xiàn)金流出“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。
② 除債券利息支出外，將本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（16） 金融機(jī)構(gòu)往來支出：將本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（17） 系統(tǒng)內(nèi)往來支出：同“系統(tǒng)內(nèi)往來收入”科目，編制現(xiàn)金流量表時無需考慮。

（18） 手續(xù)費及傭金支出：將本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（19） 業(yè)務(wù)及管理費：
① 職工薪酬：業(yè)務(wù)及管理費中的職工薪酬凈發(fā)生額和勞動保護(hù)費凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
② 稅費：業(yè)務(wù)及管理費中的稅費凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付的各項稅費”中。
③ 折舊與攤銷：將業(yè)務(wù)及管理費中的無形資產(chǎn)攤銷金額、長期待攤費用和固定資產(chǎn)折舊費金額作為減項從業(yè)務(wù)管理費中扣除。
除上述之外的凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（20） 信用減值損失和資產(chǎn)減值損失：由于使用業(yè)務(wù)狀況表編制現(xiàn)金流量表，因此無需考慮本科目。

（21） 營業(yè)外支出：將凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（22） 所得稅費用：將本期凈發(fā)生額填入經(jīng)營活動流出“支付的各項稅費”。

2. 資產(chǎn)類科目

（1） 庫存現(xiàn)金：作為現(xiàn)金余額列示。

（2） 存放中央銀行款項：
① 存放中央銀行備付金：作為現(xiàn)金余額列示。
② 存放中央銀行超額準(zhǔn)備金：作為現(xiàn)金余額列示。
③ 存放中央銀行法定存款準(zhǔn)備金：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”。
④ 存放中央銀行財政性款項：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”。

（3） 存放同業(yè)款項：
① 存放同業(yè)活期款項：作為現(xiàn)金余額列示。
② 存放同業(yè)定期款項：首先將期末和期初余額分別扣除三個月內(nèi)到期的定期款項，再用扣除后的期末差額減期初差額，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”。

（4） 存放費用專戶款：年末該科目一般無余額，編制現(xiàn)金流量表時無需考慮。中期編制時，期末余額減期初余額的差額，同時與“下?lián)苜M用資金”的凈增加額相抵消，抵消后的凈額填入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（5） 存出保證金：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”。

（6） 買入反售金融資產(chǎn)：首先將期末余額和期初余額分別扣除三個月內(nèi)到期的金額，再用扣除后的期末差額減期初差額，凈差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動流出“買入返售金融資產(chǎn)凈增加額”；凈差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動流入“買入返售金融資產(chǎn)凈收回額?！?br>
（7） 應(yīng)收利息：
① 應(yīng)收交易性金融資產(chǎn)利息：期初余額減期末余額的差額填入投資活動現(xiàn)金流入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。
② 應(yīng)收其他金融資產(chǎn)投資利息：期初余額減期末余額的差額填入投資活動現(xiàn)金流入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。
③ 應(yīng)收各項貸款利息：期初余額減期末余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（8） 應(yīng)計收貸款利息：期初余額減期余額的末差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（9） 其他應(yīng)收款：需要分析填寫，應(yīng)當(dāng)將其他應(yīng)收款中的應(yīng)收購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的款項凈增加額填入相對應(yīng)的現(xiàn)金流項目，然后期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金出流“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（10） 壞賬準(zhǔn)備：無需考慮。

（11） 拆出資金：首先將期末余額和期初余額分別扣除三個月內(nèi)到期的金額，再用扣除后的期末差額減期初差額，凈差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動流出“向其他金融機(jī)構(gòu)拆出凈增加額”；凈差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動流入“向其他金融機(jī)構(gòu)拆出資金凈收回額?！?br>
（12） 貼現(xiàn)資產(chǎn)：期末余額減期初余額的差額，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“客戶貸款及墊款凈增加額”。

（13） 貸款及墊款：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“客戶貸款及墊款凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶貸款及墊款凈回收額”（一般情況下不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)）。

（14） 貸款呆賬準(zhǔn)備：無需考慮。

（15） 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”同時與“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”凈增加額相抵消；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，并與“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”凈減少額相抵消。

（16） 抵債資產(chǎn)：借方增加額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“客戶貸款及墊款凈增加額”；貸方減少額結(jié)合營業(yè)外收入科目分析填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（17） 交易性金融資產(chǎn)：
① 按照交易性金融資產(chǎn)買賣臺賬中的“實際劃款金額”合計數(shù)填入投資活動現(xiàn)金流出“投資支付的現(xiàn)金”；
② 按照交易性金融資產(chǎn)本期到期收回臺賬、本期出售債券臺賬中的“到期收回金額”和“出售收回金額”填入投資活動現(xiàn)金流入“收回投資收到的現(xiàn)金”。期初余額中已作為現(xiàn)金等價物的三個月內(nèi)到期的國債應(yīng)當(dāng)從“收回投資收到的現(xiàn)金”中扣除；期末余額中已作為現(xiàn)金等價物的三個月內(nèi)到期的國債應(yīng)當(dāng)增加“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（18） 其他金融資產(chǎn)投資：
① 按照其他金融資產(chǎn)投資買賣臺賬中的“實際劃款金額”合計數(shù)填入投資活動現(xiàn)金流出“投資支付的現(xiàn)金”；
② 按照其他金融資產(chǎn)本期到期收回臺賬、本期出售債券臺賬中的“到期收回金額”和“出售收款金額”填入投資活動現(xiàn)金流入“收回投資收到的現(xiàn)金”。期初余額中已作為現(xiàn)金等價物的三個月內(nèi)到期的國債應(yīng)當(dāng)從“收回投資收到的現(xiàn)金”中扣除；期末余額中已作為現(xiàn)金等價物的三個月內(nèi)到期的國債應(yīng)當(dāng)增加“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（19） 應(yīng)收款項類投資：本期借方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流出“投資支付的現(xiàn)金”；本期貸方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（20） 長期股權(quán)投資：本期借方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流出“投資支付的現(xiàn)金”；本期貸方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（21） 固定資產(chǎn)：本期借方發(fā)生額減“在建工程”貸方發(fā)生額后差額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”；貸方發(fā)生數(shù)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”等科目進(jìn)行分析后，按照處置固定資產(chǎn)實際收到的現(xiàn)金填入投資活動現(xiàn)金流入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（22） 在建工程：本期借方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。

（23） 無形資產(chǎn)：本期借方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”；貸方發(fā)生額結(jié)合“營業(yè)外收入”科目分析后，按照實際處置無形資產(chǎn)收到的價款填入投資活動現(xiàn)金流入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（24） 長期待攤費用：
① 如果在填寫“業(yè)務(wù)及管理費”科目時直接扣除了長期待攤費用金額，則將長期待攤費用借方發(fā)生額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。
② 如果在填寫“業(yè)務(wù)及管理費”科目時將長期待攤費用金額已填入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，則按照期末余額減期初余額的差額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。

（25） 遞延所得稅資產(chǎn)：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付的各項稅費”。

3. 負(fù)債類科目

（1） 拆入資金：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈償還額”。

（2） 向中央銀行借款：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“向中央銀行借款凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“向中央銀行借款凈償還額”。

（3） 同業(yè)存放款項：期初余額和期末余額分別扣除銀行內(nèi)部存款金額，再用期末差額減期初差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。

（4） 同業(yè)存單：本期貸方發(fā)生額填入籌資活動現(xiàn)金流入“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”；本期借方發(fā)生額填入籌資活動現(xiàn)金流出“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。

（5） 各項存款：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。（一般情況下不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)）

（6） 貼現(xiàn)負(fù)債：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“賣出回購金融資產(chǎn)凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“賣出回購金融資產(chǎn)凈償還額”。

（7） 再貼現(xiàn)：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“賣出回購金融資產(chǎn)凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“賣出回購金融資產(chǎn)凈償還額”。

（8） 賣出回購金融資產(chǎn)款：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“賣出回購金融資產(chǎn)凈增加額”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“賣出回購金融資產(chǎn)凈償還額”。

（9） 匯出匯款：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。

（10） 開出本票：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。

（11） 應(yīng)解匯款：期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“客戶存款和同業(yè)存放款凈增加額”。

（12） 下?lián)苜M用資金：期末余額減期初余額的差額與“存放費用專戶款”凈增加額相抵消，填入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（13） 應(yīng)付職工薪酬：期初余額減期末余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

（14） 應(yīng)交稅費：期初余額減期末余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付的各項稅費”。

（15） 應(yīng)付利息：
① 應(yīng)付債券利息：期初余額減期末余額的差額填入籌資活動現(xiàn)金流出“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。
② 除應(yīng)付債券利息外，期初余額減期末余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”。

（16） 應(yīng)付股利：將借方發(fā)生額填入籌資活動現(xiàn)金流出“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”?；蛴闷诔跤囝~減期末余額加利潤分配中應(yīng)付現(xiàn)金股利填入籌資活動現(xiàn)金流出“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。

（17） 其他應(yīng)付款：
① 應(yīng)付固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、裝修工程款及其他不屬于經(jīng)營性質(zhì)的款項：期初余額減期末余額，差額填入投資活動現(xiàn)金流出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。
② 其他經(jīng)營性暫收應(yīng)付款項：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（18） 代理業(yè)務(wù)負(fù)債：期末余額減期初余額，差額為正數(shù)，填寫入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”并與“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”凈增加額相抵消；差額為負(fù)數(shù)，填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”并與“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”凈減少額相抵消。

（19） 遞延收益：
① 如果未考慮“營業(yè)外收入”科目中的政府補助，將貸方發(fā)生額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
② 如果考慮了“營業(yè)外收入”科目中的政府補助，期末余額減期初余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

（20） 應(yīng)付債券：本期貸方發(fā)生額填入籌資活動現(xiàn)金流入“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”；本期借方發(fā)生額填入籌資活動現(xiàn)金流出“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。

（21） 遞延所得稅負(fù)債：期初余額減期末余額的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出“支付的各項稅費”。

4. 權(quán)益類科目

（1） 實收資本：根據(jù)本期新增貨幣增資金額，填入籌資活動中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”。如果采用期末余額減期初余額方式，應(yīng)當(dāng)剔除股票股利轉(zhuǎn)增股本金額、盈余公積轉(zhuǎn)增股本金額以及資本公積轉(zhuǎn)增股本金額。

（2） 資本公積：根據(jù)本期新增發(fā)生額分析填寫以貨幣資金收取的金額，如果系非貨幣資金增加額，則應(yīng)調(diào)減對應(yīng)的項目。

（3） 盈余公積及一般風(fēng)險準(zhǔn)備：這兩個科目均從稅后凈利潤中提取，對現(xiàn)金流量表不產(chǎn)生影響，編制現(xiàn)金流量表時一般不用考慮。

5. 共同類科目

商業(yè)銀行共同類科目主要包括內(nèi)部往來結(jié)算科目和外部往來結(jié)算科目。內(nèi)部往來結(jié)算科目一般情況下是平衡的，在編制現(xiàn)金流量表時不需要考慮；外部往來結(jié)算科目余額在借方表示現(xiàn)金流入，貸方余額表示現(xiàn)金流出。編制現(xiàn)金流量表時，先對期初和期末共同類科目軋差結(jié)出余額，然后期初期末余額相減，填列于經(jīng)營流入中的“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目。

（1） 期初期末均為借方余額：期末余額減期初余額，填列于經(jīng)營流入中的“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”。

（2） 期初期末均為貸方余額：期初余額減期末余額，填列于經(jīng)營流入中的“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”。

（3） 期初期末交叉借貸方余額：統(tǒng)一余額方向，再參照上述（1）、（2）分別軋差后填列。

（三） 調(diào)整正表

由于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以凈額列示，使得經(jīng)營活動項目經(jīng)常在流入和流出中來回變換，甚至出現(xiàn)同一項目本期發(fā)生額和累計發(fā)生額分別列示于流入和流出項目。因此，編制完現(xiàn)金流量表后需要根據(jù)累計發(fā)生額流入或流出方向的不同對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整。將屬于同一性質(zhì)，在不同期間分屬不同流入或流出方向的項目在累計發(fā)生額中進(jìn)行合并抵消。如，本期買入返售款項為凈收回額列示于流入項目，但截止上期累計發(fā)生額為凈增加額，列示出流出項目，在列示本期累計發(fā)生額時，需要再次以凈額列示于流出或流入項目，而不能同時在流入和流出項目分別列示凈收回額和凈增加額，即本期累計發(fā)生額只存在一個現(xiàn)金流向。類似此類的項目還包括：向中央銀行借款凈增加額（或凈減少額）、拆入資金凈增加額（或凈減少額）、拆出資金凈增加額（或凈減少額）、賣出回購金融資產(chǎn)凈增加額（或凈減少額）等。

如果某個項目出現(xiàn)負(fù)值，則應(yīng)調(diào)整至對應(yīng)的流入或流出項目中。