第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬★★★

　　 一、職工薪酬的內(nèi)容★★★
　?。ㄒ唬┞毠ば匠甓x
　　職工薪酬指企業(yè) 為獲得職工提供的服務(wù)或 解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的 報(bào)酬或補(bǔ)償。
　　職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。
　　企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。
　　職工，主要包括三類人員：
　　一是與企業(yè)訂立 勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；
　　二是 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè) 正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；
　　三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但 為其提供與職工類似服務(wù)的人員。包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
　?。ǘ┞毠ば匠甑臉?gòu)成
　　1.短期薪酬
　　指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的 年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。

　　2.離職后福利---養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)
　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而 在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。
　　包括：設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃。
　　3.辭退福利
　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同 到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。
　　4.其他長(zhǎng)期職工福利
　　包括 長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃。
　　考法：職工薪酬的構(gòu)成；（2013單1多2）（2014多）（2015多）（2016多）（2017多）（2018單1多5判）（2019單）
　　【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有（?。?br>　　A.發(fā)放給員工的生活困難補(bǔ)助
　　B.報(bào)銷員工出差的差旅費(fèi)
　　C.給員工支付的培訓(xùn)支出
　　D.離職后福利
『正確答案』ACD

　　【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容的有（　）。
　　A.應(yīng)支付給臨時(shí)職工的短期薪酬
　　B.應(yīng)提供給已故職工遺屬的福利
　　C.因解除勞動(dòng)關(guān)系而應(yīng)給予職工的現(xiàn)金補(bǔ)償
　　D.向職工提供的異地安家費(fèi)
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)AD屬于短期薪酬；企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。選項(xiàng)C屬于離職后福利。

　　【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是（　）。
　　A.為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅
　　B.根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)提應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金
　　C.按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)
　　D.為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償
『正確答案』A
『答案解析』為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不屬于職工薪酬的組成部分，企業(yè)只是承擔(dān)了代扣代繳的義務(wù)。

　　【判斷題】（2018年）企業(yè)提前解除與職工簽訂的勞動(dòng)合同而給予職工的補(bǔ)償金額，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（　）
『正確答案』√

　　
　　 二、短期薪酬的核算★★★
　?。ㄒ唬┴泿判月毠ば匠?br>　　1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（計(jì)提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)）
　　2.二險(xiǎn)、一金、兩費(fèi)
　　3.貨幣性職工福利
　　4.短期帶薪缺勤
　　貸方：登記已 分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬；
　　借方：登記 實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，包括扣還的款項(xiàng)。
　　【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方的是（?。?。
　　A.發(fā)放職工工資
　　B.確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)給予的補(bǔ)償
　　C.支付職工的培訓(xùn)費(fèi)
　　D.繳存職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)ACD，因?yàn)槎紝儆谥Ц堵毠ば匠?，所以?yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方。

　?。?）工資計(jì)提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)
　　對(duì)于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工 為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)職工薪酬。
　　【例3-13】甲企業(yè)2019年7月應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　480 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105 000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 600
　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17 400
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)　　　　　　　　693 000（應(yīng)發(fā)）
　　【例3-14】（改）承上題，甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中代墊職工房租32 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，代扣個(gè)人所得稅53 000元，代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金97 020元，實(shí)發(fā)工資502 980元（例3-18代扣社保公積）。
　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)代墊、代扣款項(xiàng)
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)　　　　　　　　190 020
　　　　貸：其他應(yīng)收款——職工房租　　　　　　　　　　　　　 32 000
　　　　　　其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi)　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　　　 53 000
　　　　　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　　 20 790
　　　　　　其他應(yīng)付款——住房公積金　　　　　　　　　　　　 76 230
　　②通過(guò)銀行發(fā)放工資
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)　　　　　　　　502 980（實(shí)發(fā)）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　502 980 

（2）國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（二險(xiǎn)一金兩費(fèi)）
　　【例3-18】（改）承【例3-13】，2019年7月，丙企業(yè)按工資總額的12%計(jì)算應(yīng)由丙企業(yè)負(fù)擔(dān)的向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)83 160元，按照工資總額的11%計(jì)提應(yīng)由丙企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金為76 230元（假設(shè)以本月工資總額為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）。
　　該企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20 790元、住房公積金為76 230元，共計(jì)97 020元。
　?、倨髽I(yè)負(fù)擔(dān)部分
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110 400
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 150
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 838
　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 002
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　 83 160
　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　　　　　　　　　 76 230
　?、趥€(gè)人負(fù)擔(dān)部分（教材明細(xì)科目錯(cuò)誤）
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)　　　　　　　　 97 020
　　　　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　　 20 790
　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　　　　　　　　　　 76 230
　　【例題】丙企業(yè)以銀行存款繳納本月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共計(jì)256 410元。
　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　 83 160
　　　　　　　　　　——住房公積金　　　　　　　　　　　 76 230
　　　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　　 20 790
　　　　　　　　　——住房公積金　　　　　　　　　　　　 76 230
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　256 410
　　【例3-17】承【3-13】，2019年7月，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和8%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　 48 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 500
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 060
　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 740
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　　　　　 13 860
　　　　　　　　　　　　——職教經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　　　　　 55 440
　?。?）職工福利費(fèi)
　　對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　【例3-15】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。
　　2019年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼150元。2019年10月，乙企業(yè)支付30 000元補(bǔ)貼給食堂。
　?、?019年9月，計(jì)算補(bǔ)貼
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 500
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)　　　　　　　　　　　 30 000
　?、?019年10月，支付補(bǔ)貼
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　考法：
　　1.職工薪酬的費(fèi)用分配去向？
　　2.職工薪酬計(jì)提與發(fā)放的核算？
　　【多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（?。?。
　　A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi)
　　B.公司總部管理人員的工資
　　C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼
　　D.材料入庫(kù)前挑選整理人員的工資
『正確答案』CD
『答案解析』差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本；材料入庫(kù)前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料成本。

　　【多選題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算生產(chǎn)工人的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)80 000元，從生產(chǎn)工人的應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10 000元，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。
　　A.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 000
　　B.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　 80 000
　　C.借：應(yīng)付職工薪酬——工資等　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　 10 000
　　D.借：應(yīng)付職工薪酬——工資等　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金　　　　　　　　　　 10 000
『正確答案』BC

　　【單選題】（2014年）某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助2 000元，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。
　　A.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)　　　　　　　　　　　2000
　　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　B.借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　C.借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　D.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
『正確答案』A
『答案解析』
　　計(jì)提時(shí)：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　支付時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　?。?）短期帶薪缺勤
　?、倮鄯e帶薪缺勤
　　累計(jì)帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利 可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。
　　核算原則：
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而 增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。
　　【例3-19】丁企業(yè)從2x18年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
　　至2x18年12月31日丁企業(yè)有2 000名職工未享受當(dāng)年的帶薪年休假，丁企業(yè)預(yù)計(jì)2x19年其中有1 900名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2018年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤　　　　　　　　　　　　45 000
　?、诜抢鄯e帶薪缺勤
　　非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利 不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也 無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（病假期間的工資）
　　企業(yè)在 實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪相關(guān)的職工薪酬；
　　與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此， 不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　由于職工提供服務(wù)本身 不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。

　　考法：
　　1.累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤的定義？（2015判）
　　2.累積帶薪缺勤確認(rèn)的時(shí)間及核算？（2017判）（2018判）
　　3.非累積帶薪缺勤的處理原則？（2019判不定項(xiàng)）
　　【判斷題】（2018年）企業(yè)應(yīng)在職工發(fā)生實(shí)際缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。（　）
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

　　【判斷題】（2019年）某企業(yè)職工張某經(jīng)批準(zhǔn)獲得探親假5天，企業(yè)確認(rèn)為非累積帶薪缺勤，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其休假期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（　）
『正確答案』√
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　【判斷題】（2017年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（?。?br>『正確答案』√
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　【判斷題】（2015）累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。（?。?br>『正確答案』√
『答案解析』這是累積帶薪缺勤的定義，即累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。 

　　（二）非貨幣性職工薪酬
　　1.產(chǎn)品福利
　　企業(yè)以其 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的（含稅公允價(jià)值），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬 發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　【例3-20】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2019年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。
　?。?）分配費(fèi)用
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　192 100 （含稅售價(jià)：1 000元×1.13×170名）
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33 900 （含稅售價(jià)：1 000元×1.13× 30名）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226 000
　?。?）確認(rèn)銷售抵債 1 000元×200臺(tái)
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（發(fā)放時(shí)）/銀行存款（正常銷售時(shí)）　　 226 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　 26 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180 000（900元×200臺(tái)）
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180 000

　　考法：
　　1.計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額？（2018多2）（2019單）
　　2.應(yīng)付職工薪酬入賬價(jià)值？（2017單）（2018單）（2019單多判）
　　3.應(yīng)付職工薪酬的核算？（2018多）
　　【多選題】（2018年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。該企業(yè)將其自產(chǎn)的空調(diào)200臺(tái)發(fā)放給生產(chǎn)車間管理人員作為福利，每臺(tái)自產(chǎn)空調(diào)市場(chǎng)售價(jià)為5 000元，成本為3 000元。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（?。?。
　　A.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　貨：生產(chǎn)成本——空調(diào)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　B.確認(rèn)福利時(shí)：
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　　　貨：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　C.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　貨：庫(kù)存商品一一空調(diào)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　D.發(fā)放福利時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　130 000
『正確答案』BCD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5 000×200）1 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　130 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　【多選題】（2018年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年12月，該企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為150元的加濕器作為福利發(fā)放給職工，每名職工發(fā)放1臺(tái)，該型號(hào)的加濕器每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)為200元（不含稅）。該企業(yè)共有職工200名，其中生產(chǎn)工人180名，總部管理人員20名。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)確認(rèn)非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（?。?br>　　A.確認(rèn)“管理費(fèi)用”3 000元
　　B.確認(rèn)“生產(chǎn)成本”36 000元
　　C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 5200元
　　D.確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”45 200元
『正確答案』CD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本（200×1.13×180）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 680
　　　　管理費(fèi)用（200×1.13×20）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 520
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45 200
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45 200
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （200元×200臺(tái)）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　　5 200
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（150元×200臺(tái)）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　【單選題】（2017）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（　）。
　　A.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　B.按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　C.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
　　D.按產(chǎn)品的公允價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
『正確答案』C
『答案解析』相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
　　確認(rèn)時(shí)
　　借：生產(chǎn)成本等（公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額）
　　發(fā)放時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×13%）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（賬面價(jià)值）
　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）

　　【判斷題】（2019年）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性福利。（?。?br>『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　2.自有資產(chǎn)（汽車）、租賃資產(chǎn)（住房）無(wú)償使用
　　將企業(yè)擁有的 房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
　　 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將 每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
　　 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例3-21】甲公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。
　　甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8 000元（含稅）。
　　（1）自有汽車
　　計(jì)提折舊：
　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　 　　　20 000
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　20 000
　?。?）租賃住房
　　月末計(jì)提：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　支付租金：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　 　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　 40 000

　　考法：
　　考核自有資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等非貨幣福利的會(huì)計(jì)處理？（2017單）
　　【單選題】（2017）企業(yè)將自有房屋無(wú)償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提房屋折舊的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（?。?。
　　A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目
　　B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目
　　C.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目
　　D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)將自有房屋無(wú)償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計(jì)提折舊時(shí)：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　　　貸：累計(jì)折舊

　　
　　 三、設(shè)定提存計(jì)劃核算

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后， 不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。
　　原則：對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日 為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　【例3-23】承【例3-13】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的16%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2019年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為76800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為16800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為14496元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2784元。
　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　76800
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　16800
　　　　管理費(fèi)用　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　14496
　　　　銷售費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　2784
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　 　　110880

　　考法：
　　1.設(shè)定提存計(jì)劃的定義及內(nèi)容---養(yǎng)老保險(xiǎn)；（2017判）
　　2.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)時(shí)間？（2016判）
　　3.設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算？（2017單）
　　【判斷題】（2016）對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（　）
『正確答案』√

　　【判斷題】（2017）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（?。?br>『正確答案』√

　　【單選題】（2017）某企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)車間管理人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120 000元。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?br>　　A.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　 　　　120 000
　　B.借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　 　　　120 000
　　C.借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120 000
　　D.借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　120 000
　　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　120 000
『正確答案』B
『答案解析』計(jì)提生產(chǎn)車間管理人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　 　　120 000 

應(yīng)付職工薪酬例題講解

　　【不定項(xiàng)1】（2019年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售家電。2018年12月該企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
　?。?）3日，以銀行存款支付當(dāng)月職工宿舍房租16 500元。該宿舍專供銷售人員免費(fèi)居住。
　?。?）10日，以銀行存款發(fā)放上月銷售機(jī)構(gòu)人員職工薪酬460 000元。應(yīng)付上月銷售人員職工薪酬總額為480 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅共計(jì)12 000元，發(fā)放時(shí)收回代墊職工家屬繳納的醫(yī)藥費(fèi)3 000元，從應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人應(yīng)繳納的醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5000元。
　?。?）17日至21日，銷售機(jī)構(gòu)職工張某休探親假5天，按照規(guī)定，確認(rèn)為非累積帶薪缺勤。
　　（4）31日，確認(rèn)12月銷售機(jī)構(gòu)人員職工薪酬，其中，工資為560 000元，按國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為112 000元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)53 200元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)25 200元。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
　　1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)確認(rèn)并支付職工宿舍租金的會(huì)計(jì)科目處理表述正確的是（　）。
　　A.借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
　　B.借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
　　C.借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目
　　D.借記“銷售費(fèi)用”科日，貸記“銀行存款”科目
『正確答案』AC
『答案解析』資料（1）會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銷售費(fèi)用　　　 16 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　16 500
　　借：應(yīng)付職工薪酬　 16 500
　　　　貸：銀行存款 　　　　　16 500

　　2.根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)發(fā)放11月銷售機(jī)構(gòu)人員職工薪酬的會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。
　　A.代墊醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　 3 000
　　　　貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi) 　3 000
　　B.發(fā)放職工薪酬：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　460 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　460 000
　　C.代扣個(gè)人所得稅：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　12 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 　12 000
　　D.代扣個(gè)人應(yīng)繳納的醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　 5000
　　　　貸：其他應(yīng)收款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 5000
『正確答案』ABC
『答案解析』資料（2）會(huì)計(jì)分錄：
　　發(fā)放職工薪酬：
　　借：應(yīng)付職工薪酬　 460 000
　　　　貸：銀行存款　　　 　　　　　　　460 000
　　代扣個(gè)人所得稅：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　12 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　 12 000
　　繳納個(gè)人所得稅：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　 12 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 12 000
　　代墊、代扣款項(xiàng)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　 8 000
　　　　貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi) 　3 000
　　　　　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 　5 000

　　3.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　）。
　　A.本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期
　　B.視同職工出勤不額外作賬務(wù)處理
　　C.確認(rèn)非累積帶薪缺勤時(shí)借記“銷售費(fèi)用”科目
　　D.本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期
『正確答案』AB
『答案解析』非累積帶薪缺勤實(shí)際發(fā)生時(shí)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.根據(jù)資料（4），該企業(yè)12月31日應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”科目的金額是（?。┰?br>　　A.25 200
　　B.165 200
　　C.112 000
　　D.53 200
『正確答案』C
『答案解析』資料（4）會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銷售費(fèi)用 112 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃 112 000

　　5.根據(jù)資料（1）至（4），該企業(yè)12月銷售費(fèi)用增加的金額是（?。┰?br>　　A.750 400　　B.1 246 900
　　C.766 900　　D.725 200
『正確答案』C
『答案解析』銷售費(fèi)用增加的金額＝16 500（資料1）＋　　560 000（資料4）＋112 000（資料4）＋53 200（資料4）＋25 200（資料4）＝766 900（元）。（資料2）發(fā)放上月銷售機(jī)構(gòu)人員職工薪酬不確認(rèn)為本月費(fèi)用；（資料3）銷售機(jī)構(gòu)非累積帶薪缺勤不用進(jìn)行額外賬務(wù)處理。

　　【不定項(xiàng)2】（2015年）某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年12月該企業(yè)發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　　（1）5日，計(jì)提供專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工免費(fèi)使用的10輛小汽車的折舊，每輛小汽車每月折舊費(fèi)為1 000元。
　?。?）14日，以自產(chǎn)的毛巾作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，該批毛巾的市場(chǎng)售價(jià)總額為80 000元（不含增值稅），成本總額為55 000元。
　?。?）31日，預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額為15 000元。假定該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度，使用范圍僅限于中層以上管理人員。
　　（4）31日，除上述職工薪酬外，本月確認(rèn)的工資如下：生產(chǎn)車間人員工資750 000元，車間管理人員工資400 000元，行政管理人員工資125 000元，銷售人員的工資150 000元。
　　該企業(yè)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提的比例分別為工資總額的10%和12%。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
　　（1）根據(jù)資料1，以下對(duì)轎車計(jì)提折舊處理正確的是（?。?。
　　A.借：管理費(fèi)用　10 000
　　　　　貸：累計(jì)折舊　　10 000
　　B.借：銷售費(fèi)用　10 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　10 000
　　借：應(yīng)付職工薪酬　10 000
　　　　貸：累計(jì)折舊　 　10 000
　　C.借：銷售費(fèi)用　10 000
　　　　　貸：累計(jì)折舊　　10 000
　　D.借：管理費(fèi)用　10 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000
『正確答案』B

　?。?）根據(jù)資料2，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于職工非貨幣性福利的處理正確的是（?。?。
　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加80 000元
　　B.生產(chǎn)成本增加90 400元
　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加55 000元
　　D.庫(kù)存商品減少80 000元
『正確答案』ABC
『答案解析』庫(kù)存商品減少55 000元，選項(xiàng)D不正確。

　?。?）根據(jù)資料3，帶薪缺勤應(yīng)計(jì)入（?。?。
　　A.設(shè)定的短期提存計(jì)劃資金
　　B.設(shè)定的長(zhǎng)期的提存分享資金
　　C.短期薪酬
　　D.離職后福利
『正確答案』C

　?。?）根據(jù)資料（2）至（4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”處理結(jié)果正確的是（?。?。
　　A.確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”90 400元
　　B.確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”313 500元
　　C.確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”171 000元
　　D.確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”15 000元
『正確答案』ACD
『答案解析』非貨幣性福利＝80 000＋80 000×13%＝90 400（元），選項(xiàng)A正確；
　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)＝（750 000＋400 000＋125 000＋150 000）×10%＝142 500（元），選項(xiàng)B不正確；
　　設(shè)定提存計(jì)劃＝（750 000＋400 000＋125 000＋150 000）×12%＝171 000（元），選項(xiàng)C正確；
　　根據(jù)資料（3）可知“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”＝15000元，選項(xiàng)D正確。

　?。?）根據(jù)資料4，判斷下列正確的是（?。?。
　　A.生產(chǎn)成本確認(rèn)金額165 000元
　　B.制造費(fèi)用確認(rèn)金額488 000元
　　C.管理費(fèi)用確認(rèn)金額152 500元
　　D.銷售費(fèi)用確認(rèn)金額183 000元
『正確答案』BCD
『答案解析』
　　生產(chǎn)成本＝750 000×（1＋10%＋12%）＝915 000（元）
　　制造費(fèi)用＝400 000×（1＋10%＋12%）＝488 000（元）
　　管理費(fèi)用＝125 000×（1＋10%＋12%）＝152 500（元）
　　銷售費(fèi)用＝150 000×（1＋10%＋12%）＝183 000（元）（4）31日，除上述職工薪酬外，本月確認(rèn)的工資如下：生產(chǎn)車間人員工資750 000元，車間管理人員工資400 000元，行政管理人員工資125 000元，銷售人員的工資150 000元。該企業(yè)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提的比例分別為工資總額的10%和12%。

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