第十九章 債務重組

一、單項選擇題

1、甲公司應收乙公司貨款1 200萬元，未計提壞賬準備，由于乙公司發(fā)生財務困難，遂于2010年12月31日進行債務重組。重組協(xié)議約定：將上述債務中的600萬元轉為乙公司300萬股普通股，每股面值1元，每股市價2元。同時甲公司豁免乙公司債務60萬元，并將剩余債務延長2年，利息按年支付，利率為4%。同時協(xié)議中列明：債務重組后，如乙公司自2011年起有盈利，則利率上升至5%，若無盈利，利率仍維持4%。2010年12月31日相關手續(xù)已經辦妥。若乙公司預計從2011年起每年均很可能盈利。不考慮其他因素，在債務重組日，乙公司應該確認的債務重組利得為（?。?。

A、60萬元 

B、49.2萬元 

C、16.8萬元 

D、76.8萬元 

2、A公司和B公司有關債務重組資料如下：A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1100萬元。2×15年1月1日債務到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬元的債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司無形資產的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，無形資產的公允價值為200萬元；投資性房地產的賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為500萬元。剩余債務自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果2×16年B公司實現(xiàn)利潤，則當年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。A公司受讓取得的資產用途不變。B公司預計2×16年很可能實現(xiàn)盈利。假定不考慮抵債資產的相關稅費，下列關于A公司債務重組的會計處理，不正確的是（?。?。

A、重組后應收賬款的公允價值為300萬元 

B、重組日債務重組損失為80萬元 

C、2×15年12月31日收到利息8萬元沖減財務費用 

D、如果B公司2×16年實現(xiàn)利潤，收到利息應增加稅前利潤18萬元 

3、甲公司與工商銀行有關債務重組業(yè)務如下：
（1）甲公司從工商銀行借入的長期借款已經到期，由于甲公司發(fā)生財務困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計未付的應付利息400萬元以及累計逾期罰息140萬元，且在2012年不再計算利息和逾期罰息。根據(jù)內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2012年5月還清上述長期借款。
（2）2012年5月31日甲公司償還全部長期借款本金8 000萬元。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素2012年5月31日甲公司應確認的債務重組收益為（?。?。

A、400萬元 

B、540萬元 

C、140萬元 

D、0 

4、20×1年6月11日，M公司就應收B公司貨款2 340 000元（已計提壞賬準備80 000元）與其進行債務重組。經協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務340 000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。B公司預計從7月份起公司很可能盈利，債務重組日M公司應確認的重組損失為（?。?。

A、340 000元　　　 

B、300 000元　　　 

C、20 000元　　　 

D、260 000元 

5、2012年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計為23.4萬元，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，減免債務1.5萬元，余額用銀行存款立即結清。乙公司已經對該項應收賬款計提壞賬準備1萬元。乙公司因債務重組影響損益的金額為（　）。

A、－0.5萬元　　　　　 

B、0.5萬元 

C、1萬元 

D、1.5萬元 

6、在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產和債務轉為資本條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是（　）。

A、非現(xiàn)金資產方式、現(xiàn)金方式、債務轉為資本 

B、現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產方式、債務轉為資本 

C、債務轉為資本、非現(xiàn)金資產方式、現(xiàn)金方式 

D、現(xiàn)金方式、債務轉為資本、非現(xiàn)金資產方式 

7、甲公司有一筆應收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法按時收回，雙方協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對應收賬款已計提壞賬準備8 000元。債務重組日，丙公司股票市價為每股13.5元，相關債務重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關稅費。債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失和乙公司應確認的債務重組利得分別為（　）。

A、15 000元和15 000元 

B、7 000元和15 000元 

C、132 000元和140 000元 

D、15 000元和7 000元 

8、2×11年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為50 000 000元，由于甲公司無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3元，甲公司以16 000 000股抵償該項債務（不考慮相關稅費）。乙企業(yè)以應收賬款提取壞賬準備3 000 000元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為（　）。

A、1 000 000元 

B、8 000 000元　 

C、6 000 000元 

D、2 000 000元 

二、多項選擇題

1、修改其他債務條件時，以下債權人可能產生債務重組損失的有（?。?。

A、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額大于將來應收金額 

B、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額小于將來應收金額和或有應收的合計數(shù) 

C、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權小于已經計提的壞賬準備 

D、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權大于已經計提的壞賬準備 

2、下列關于以現(xiàn)金清償債務的說法中正確的有（?。?。

A、以現(xiàn)金清償債務的，債權人收到的現(xiàn)金大于應收債權的賬面價值的，沖減信用減值損失 

B、債權人收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的，計入營業(yè)外支出 

C、相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認 

D、債務人以現(xiàn)金清償債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入 

3、下列各項中，不屬于債務重組的有（?。?/span>

A、A企業(yè)同意發(fā)生財務困難的B企業(yè)推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額 

B、債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了具有融資性質的資產回購協(xié)議 

C、銀行同意出現(xiàn)財務困難的企業(yè)分期償付銀行貸款 

D、銀行同意債務人借新債償舊債 

4、2010年6月30日，甲企業(yè)從乙銀行取得2年期、年利率為10%的貸款1 500萬元，該項貸款到期一次還本付息?，F(xiàn)因甲企業(yè)財務困難，到期無法償還借款。2012年12月31日，甲企業(yè)與乙銀行進行債務重組，乙銀行同意延長到期日至2015年12月31日，年利率降至8%，免除積欠利息300萬元，本金減至1 200萬元，利息按年支付。假設不考慮貸款的罰息。甲企業(yè)和乙銀行的有關會計處理正確的有（?。?/span>

A、債務重組前甲企業(yè)應付債務的賬面價值為1 800萬元 

B、債務重組日甲企業(yè)確定應付賬款（債務重組）為1 200萬元 

C、債務重組前乙銀行應收債權賬面余額為1 800萬元 

D、債務重組日乙銀行確定應收賬款（債務重組）為1 488萬元 

5、債務人以非現(xiàn)金資產清償債務時，影響債權人債務重組損失的項目有（?。?。

A、債權人計提的壞賬準備 

B、債務人計提的該資產的減值準備 

C、可抵扣的增值稅進項稅額 

D、債權人為取得受讓資產而支付的稅費 

6、下列有關債務重組的會計處理方法，正確的有（　）。

A、修改其他債務條件涉及或有應付金額的，該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債 

B、修改其他債務條件涉及或有應收金額的，債權人應確認或有應收金額 

C、對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得，并將其計入資本公積 

D、債務人以固定資產抵償債務時，既要確認債務重組利得，又要確認處置非流動資產損益 

7、下列關于將債務轉為資本的債務重組說法中，正確的有（?。?。

A、債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得 

B、債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積 

C、重組債務的賬面價值與股份面值總額之間的差額計入當期損失 

D、債務轉為資本，與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費應沖減資本公積 

8、20×7年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為每股1元，乙公司以20 000股普通股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元，為取得股權發(fā)生評估費、審計費1 000元。股票登記手續(xù)已于20×7年10月1日辦理完畢，甲公司將取得的乙公司股權作為長期股權投資處理，采用成本法核算。下列表述正確的有（?。?/span>

A、甲公司因放棄債權而享有股份的入賬價值是51 000元 

B、甲公司因放棄債權而享有股份的入賬價值是50 000元 

C、甲公司應確認的債務重組損失為8 000元 

D、乙公司應確認的債務重組利得為8 000元 

9、2×11年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為5 000萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。經雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為每股1元，乙公司以1 000萬股抵償該項債務，股票每股市價為4元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備200萬元。股票登記手續(xù)已于2×11年8月10日辦理完畢，甲公司將其作為交易性金融資產核算。甲公司和乙公司均發(fā)生與股票相關的手續(xù)費10萬元，已經以銀行存款支付。下列有關債務重組事項的處理中，正確的有（　）。

A、乙公司確認的資本公積為3 000萬元 

B、乙公司確認的債務重組利得為1 000萬元 

C、甲公司交易性金融資產的入賬價值為4 010萬元 

D、甲公司確認債務重組損失800萬計入營業(yè)外支出 

三、計算分析題

1、2×10年8月8日，A企業(yè)應收B企業(yè)貨款為1 500萬元。由于B企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，于2×11年1月1日，經與雙方企業(yè)協(xié)商進行債務重組，協(xié)議如下：
（1）B企業(yè)以一臺設備清償部分債務。該設備原價750萬元，已計提折舊300萬元；公允價值為540萬元。
（2）B企業(yè)以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。
（3）扣除上述抵債資產再豁免20%之后的剩余債務，延長1年后將支付價款，加收利息的利率為3%，同時規(guī)定1年內如果B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務30萬元的50%。假定債務重組時B企業(yè)預計很可能實現(xiàn)凈利潤。
A企業(yè)已計提壞賬準備為40萬元，A企業(yè)將取得的股權作為長期股權投資核算，將取得的設備作為固定資產核算。
假定不考慮相關稅費。B企業(yè)2×11年實際發(fā)生虧損。

<1> 、計算A企業(yè)重組后應收賬款入賬價值，并編制A企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。

<2> 、計算B企業(yè)債務重組收益，并編制B企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。

四、綜合題

1、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）20×0年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
20×1年1月1日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。
（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年6月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。
20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。
（3）甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，對被投資方產生重大影響。債務重組日，乙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元。
（4）20×1年底以債務重組日乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司凈利潤為3 000萬元，未進行現(xiàn)金股利分派，未發(fā)生其他權益變動。
（5）20×1年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權購買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款1 400萬元新增對乙公司10%的股權投資，新增投資以后，甲公司仍對乙公司形成重大影響。20×2年1月1日股權轉讓手續(xù)辦理完畢，當日乙公司的可辨認凈資產公允價值為16 000萬元。除下表所列項目以外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同，固定資產按直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

（6）20×2年3月20日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 500萬元。20×2年底乙公司利潤表中列示的“凈利潤”項目本年金額為6 400萬元。20×2年存貨已經對外銷售60%。
（7）其他資料如下： 
①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量；
②甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同；
③假定不考慮相關稅費影響。

<1> 、計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。

<2> 、計算債務重組日A公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。

<3> 、編制甲公司將自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時的相關會計分錄。

<4> 、編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。

<5> 、計算甲公司20×1年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

<6> 、簡要說明甲公司對乙公司增加投資的處理方法，并編制相關會計分錄。

<7> 、編制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

<8> 、計算甲公司20×2年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】本題考查的知識點是：混合重組方式。乙公司應該確認的債務重組利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（萬元）。乙公司預計從2011年起每年均很可能盈利。因此，延長的2年的或有利息應計算預計負債。
借：應付賬款 1200
　　貸：應付賬款——債務重組540
　　　　預計負債10.8
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 49.2
　　　　股本 300
　　　　資本公積——股本溢價 300

【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 2×15年1月1日重組后應收賬款的公允價值＝1100－（豁免）100－200－500＝300（萬元）。A公司重組日相關的會計處理如下：
借：應收賬款——債務重組　300
　　無形資產　200
　　投資性房地產　500
　　壞賬準備　20
　　營業(yè)外支出——債務重組損失　80
　　貸：應收賬款　1100
2×15年12月31日收到利息＝300×4%＝12（萬元），應沖減財務費用；如果B公司2×16年實現(xiàn)利潤，則2×16年12月31日收到利息＝300×6%＝18（萬元），增加稅前利潤18萬元。

【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 B

【答案解析】甲公司應確認的債務重組收益＝400＋140＝540（萬元）。
借：長期借款　8 000
　　應付利息       400
　　預計負債       140
　　貸：銀行存款 8 000 
　　　　營業(yè)外收入 540

【該題針對“修改其他債務條件（附或有條件的債務重組）”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】債權方是將損失34萬元分為了兩部分核算，一部分已經在以前期間確認了8萬元的壞賬損失，另一部分26萬作為債務重組損失。
M公司（債權人）處理：
借：應收賬款――B公司（重組后）　2000 000（2 340 000－340000）
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　80 000
　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　260 000
　　貸：應收賬款――B公司（重組前）　　　　　2340 000

B公司的會計處理：

借：應付賬款 2 340 000

　　貸：應付賬款 2 000 000

　　　　預計負債 120 000（200×1%×6）

　　　　營業(yè)外收入 220 000

【該題針對“修改其他債務條件（附或有條件的債務重組）”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 A

【答案解析】乙公司應該確認的債務重組損失＝（23.4－1）－（23.4－1.5）＝0.5（萬元），賬務處理為：
借：銀行存款 21.9
　　壞賬準備 1
　　營業(yè)外支出——債務重組損失0.5
　　貸：應收賬款 23.4

【該題針對“以現(xiàn)金清償債務”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 B

【答案解析】本題考查知識點：債務重組定義與方式。
按照規(guī)定，應“以現(xiàn)金清償債務”、然后“以非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

【該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 B

【答案解析】甲公司債務重組損失＝150000－8 000－13.5×10000＝7 000（元）；乙公司確認的債務重組利得＝150 000－13.5×10000＝15 000（元）。
會計分錄：
乙公司（債務人）：
借：應付賬款 150 000
　　貸：長期股權投資——丙公司 135 000
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15 000
甲公司（債權人）：
借：長期股權投資——丙公司　　135 000
　　壞賬準備 8 000
　　營業(yè)外支出——債務重組損失 7 000
　　貸：應收賬款 150000

【該題針對“以非現(xiàn)金資產清償債務”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 D

【答案解析】本題考查的知識點是：債務轉為資本。甲公司應確認的債務重組利得的金額＝50000 000－16 000 000×3＝2000 000（元）
甲公司的會計分錄為：
借：應付賬款——乙企業(yè)　　　　50 000 000
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000
　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　32 000 000
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　 2 000 000

【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AD

【答案解析】（1）重組債權賬面余額大，將來應收小，才可能有損失；（2）或有應收不確認；（3）修改債務條件債權人放棄部分債權與原應收債權的差額會構成損失，該損失首先抵減壞賬準備，如果壞賬準備足夠大就不會再有重組損失。所以BC不正確。

【該題針對“修改其他債務條件（附或有條件的債務重組）”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】本題考查知識點：以現(xiàn)金清查債務。
選項D，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出，如果有貸方差額的，應沖減信用減值損失。

【該題針對“以現(xiàn)金清償債務”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 BCD

【答案解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。選項A，屬于修改其他債務條件的債務重組；對于選項B，以非現(xiàn)金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了具有融資性質的資產回購協(xié)議，對于債務人而言屬于售后租回形成融資租賃，相當于資產沒有處置；對于選項C，分期償債不屬于讓步，只有免除部分債務本金和利息才是讓步。

【該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】選項A，甲企業(yè)債務重組前應付債務的賬面價值＝1500＋1 500×10%×2＝1800（萬元）；選項B，債務重組日甲企業(yè)確定應付賬款（債務重組）為債務重組后的本金1200萬元；選項C，乙銀行債務重組前應收債權賬面余額＝1 500＋1500×10%×2＝1800（萬元）；選項D，重組日銀行確定將來應收金額＝1200（萬元），不包括未來應收的利息。

【該題針對“修改其他債務條件（不附或有條件的債務重組）”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 AC

【答案解析】債務人計提的該資產的減值準備，與債權人的賬務處理無關，所以不影響債權人債務重組損失的計算。

【該題針對“以非現(xiàn)金資產清償債務”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 AD

【答案解析】選項B，或有應收金額屬于或有資產，由于或有資產不予確認，債權人不應確認或有應收金額；選項C，債務重組利得應計入營業(yè)外收入。

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 BD

【答案解析】本題考查的知識點是：債務轉為資本。選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得；選項C，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 BC

【答案解析】選項A，債權人應以償債資產的公允價值入賬，為取得股權發(fā)生的評估費、審計費計入管理費用；選項C、D，甲公司應確認的債務重組損失＝（60000－2 000）－20 000×2.5＝8000（元）；乙公司確認的債務重組利得＝60 000－20000×2.5＝10 000（元）。
甲公司的分錄：
借：長期股權投資50 000
　　壞賬準備2 000
　　管理費用1 000
　　營業(yè)外支出——債務重組損失 8 000
　　貸：應收賬款60 000 
　　　　銀行存款　1 000
乙公司的分錄：
借：應付賬款　　　60 000
　　貸：股本　　　20 000
　　　　資本公積——股本溢價30 000
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 10 000

【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 BD

【答案解析】選項A，乙公司確認資本公積2990萬元；選項C，交易性金融資產的入賬價值為4 000萬元。
乙公司（債務人）的會計處理：
借：應付賬款 5 000
　　貸：股本 1 000
　　　　資本公積——股本溢價（4 000－1000） 3 000
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 1 000
借：資本公積——股本溢價 10
　　貸：銀行存款 10
甲公司（債權人）的會計處理：
借：交易性金融資產——成本 4 000
　　投資收益 10
　　營業(yè)外支出——債務重組損失 800
　　壞賬準備 200
　　貸：應收賬款 5 000
　　　　銀行存款 10
對于交易性金融資產而言，發(fā)生的交易費用計入投資收益，不計入初始成本。

【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

三、計算分析題

1、

【正確答案】 A企業(yè)重組后應收賬款的入賬價值＝（1500－540－750×1.08）×80%＝120（萬元）（1分）
借：固定資產 540 
　　長期股權投資 810 
　　應收賬款——債務重組 120 
　　壞賬準備 40 
　　貸：應收賬款 1 500 
　　　　資產減值損失 10（2分）
借：銀行存款  [120×（1＋3%）] 123.6
　　貸：應收賬款——債務重組 120 
　　　　財務費用 3.6（1分）

【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】

【正確答案】 B企業(yè)債務重組收益＝1 500－540－810－120－15＝15（萬元） （1分）
借：固定資產清理 450 
　　累計折舊 300 
　　貸：固定資產 750 （1分）
借：應付賬款 1 500
　　貸：固定資產清理 450 
　　　　股本 750 
　　　　資本公積——股本溢價 60 
　　　　應付賬款——債務重組 120
　　　　預計負債 15
　　　　資產處置損益 90 
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15 （2分）
其中：處置固定資產凈收益＝540－450＝90（萬元）（0.5分）
股本溢價＝750×1.08－750＝60（萬元）（0.5分）
借：應付賬款——債務重組 120 
　　財務費用 3.6
　　預計負債 15
　　貸：銀行存款[120×（1＋3%）]123.6
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15（1分）

【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】甲公司應該確認的損益＝5000＋2 500－（8 000－800）＋（15000×20%－2 500）＝800（萬元）（1分）
借：在建工程　　　5 000
　　長期股權投資——投資成本　2 500
　　壞賬準備　　　　　　　　　　800
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　8 000
　　　　資產減值損失  300（1分）
借：長期股權投資——投資成本 500
　　貸：營業(yè)外收入 500  （1分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】 A公司應該確認的損益＝（8000－5 000－2 500）＋（5000－4 000）＋[2 500－（2600－400）]＝1800（萬元）（1分）
借：應付賬款　　　8 000
　　長期股權投資減值準備　400
　　貸：在建工程　　　　　　4 000
　　　　長期股權投資　　　　2 600
　　　　投資收益  300
　　　　資產處置損益　　　　1 000
　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　500（2分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】分錄為：
借：投資性房地產——成本　　 6 000
　　累計折舊　 [（5000＋800）/20×1/2]145
　　貸：固定資產5 800
　　　　其他綜合收益345（2分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】分錄為：
借：銀行存款　　680
　　貸：其他業(yè)務收入　 680（1分）
借：投資性房地產——公允價值變動　200
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　200（1分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】甲公司20×1年應確認的投資收益＝3000×20%＝600（萬元）（1分）。會計分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 600
　　貸：投資收益 600（1分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】增加投資以后，甲公司對乙公司仍具有重大影響，仍采用權益法核算。（1分）
對于增資的10%部分，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額＝16 000×10%＝1600（萬元），大于增資成本1 400萬元，差額200萬元形成負商譽；初始投資時，投資成本2500萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額15 000×20%＝3000（萬元），形成負商譽500萬元；兩次投資綜合考慮為負商譽700萬元，因此第二次投資形成負商譽200萬元應計入營業(yè)外收入。（1分）
會計分錄為：
借：長期股權投資——投資成本 1 600
　　貸：銀行存款 1 400
　　　　營業(yè)外收入 200（1分）

【答案解析】在第一次投資時，已經對500萬元的負商譽進行了確認，追加投資當日不需要再次確認。

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】分錄為：
借：應收股利（1 500×30%）450
　　貸：長期股權投資——損益調整 450（1分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】乙公司20×2年持續(xù)計算的經調整后的凈利潤＝6400－（900/10－800/20）－（750－950）×60%＝6470（萬元），甲公司應確認的投資收益＝6 470×30%＝1941（萬元）（1分）。會計分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 1 941
　　貸：投資收益 1 941（1分）

【該題針對“債務重組的處理（綜合）”知識點進行考核】

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