昨天，看到這么一個特別有意思又特別典型的虛開發(fā)票案件！
（以下北京**制造有限公司簡稱A公司，北京**家居有限公司簡稱B公司）1.A公司新會計發(fā)現(xiàn)財務經(jīng)理陶某偷開發(fā)票有貓膩，告訴了老板，老板讓副總查公司開票明細記錄發(fā)現(xiàn)大額虛開發(fā)票！公司內部商議后決定報案，抓捕了還準備等待內部協(xié)商處理的財務經(jīng)理陶某！2.案件審理后水落石出，涉案受票方B公司實際經(jīng)營人系陶某老公，陶某同時為兩公司的財務負責人，為幫其老公公司抵扣稅款，在沒有真實交易的情況下，為其老公的公司虛開北京增值稅專用發(fā)票345張，稅額共計人民幣5614538．35元，其中278張已抵扣稅款，稅額共計人民幣4541391.5元。3.二審判定認定此案件為單位犯罪，判處陶某十年有期徒刑，罰款人民幣十萬元，B公司（其老公公司）面臨補繳4400303．55元增值稅以及其他稅款、罰金！ 真是天網(wǎng)恢恢疏而不漏，一朝虛開，牢底坐穿，賠了夫人又補稅！但是話說回來，這樣的老婆一定是真愛。
了解了本案后，作為會計人，我們不能僅僅以吃瓜的心態(tài)來看待這個事情，要拋開現(xiàn)象看本質，談談虛開發(fā)票這件事！
《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》)規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；雍某，2013年在湖南長沙注冊某財務代賬公司，2017年注銷了公司，2016年10月份，多次幫助其客戶公司購買其他公司虛開的增值稅普通發(fā)票合計30份，價稅合計1822765元，犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑一年，緩刑二年，并處罰金人民幣二萬元。案例二：利用軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策進行虛開發(fā)票2018年10月22日，灌云某某有限公司被江蘇省經(jīng)濟和信息化委員會認定不符合軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（從人才結構、資金投入、研發(fā)團隊、技術力量、設備設施和研發(fā)周期時間需求等硬性條件綜合分析）。經(jīng)稽查，該公司并沒有開展實際科研活動和真實的軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)，涉嫌利用國家關于對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過欺詐手段得以享受“自主研發(fā)”軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負超過3%部分即征即退增值稅優(yōu)惠政策和集成電路設計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策進行源頭低值高開增值稅專用發(fā)票。國家稅務總局灌云縣稅務局于2019年年初追繳其2017、2018年度少繳的企業(yè)所得稅27097463.52元。案例三：四流不一致，不能抵扣進項稅額導致的虛開發(fā)票所謂的四流一致指：合同流、發(fā)票流、貨物流（服務流）、資金流一致；情形一：a公司、b公司為同一老板，甲公司與a公司簽訂購銷合同，a公司提供的是b公司開具的專用發(fā)票，甲公司抵扣了進項稅額；情形二：乙公司與a公司簽訂了購銷合同，取得了a公司開具的專用發(fā)票抵扣了進項稅額，但是乙公司把錢按照要求打進了b公司賬戶。分析：甲公司屬于國稅發(fā)[1997]134號文件中的取得虛開專票行為，不能將b公司抬頭的發(fā)票用于進項抵扣，當月發(fā)票已經(jīng)認證的應做進項轉出，已經(jīng)申報抵扣的增值稅進項稅額應補繳增值稅。乙公司將貨款支付給b公司，導致發(fā)票流和付款流不一致，違反了國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，也不能抵扣進項。
國稅局公告2012年33號文規(guī)定，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅，已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。無論有沒有實際經(jīng)營活動，為自己、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票一旦被查處，憑虛開增值稅專用發(fā)票申報抵扣的稅款必須被補繳入庫。以上舉例的虛開發(fā)票案件，無一例外都要補繳增值稅款，包括附加稅，企業(yè)所得稅等。
由虛開發(fā)票逃稅導致不繳或者少繳給國家的稅款，稅務機關追繳的同時，還加收一定滯納金，并處補繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，滯納金的計算日期為：納稅人應繳未繳稅款之日起至實際繳納之日止，按日加收滯納稅款的萬分之五！企業(yè)虛開發(fā)票無論是補繳的稅款還是繳納的滯納金和罰款，勢必會對企業(yè)的財務狀況造成影響，嚴重者會導致企業(yè)現(xiàn)金流方面出現(xiàn)危機！同時，也會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及對外形象和聲譽造成難以挽回的影響。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯該條規(guī)定之罪的：對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑后者無期徒刑。注意：在新的司法解釋頒行前，虛開的稅款數(shù)額在5萬元以上，以虛開發(fā)票罪處3年以下有期徒刑并處2萬-20萬罰金；虛開的稅款數(shù)額在50萬元以上為“數(shù)額較大”，虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上為“數(shù)額巨大”；行為人利用他人名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅發(fā)票的，即使行為人與該他人不存在掛靠關系，但是如果行為人進行了實際經(jīng)營活動，主管上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也并未造成國家稅款的損失的，不宜認定為虛開發(fā)票。從這個例子中，我們可以看到，在判定是否屬于虛開發(fā)票行為上，一個是客觀上，看是否有實際經(jīng)營；一個是主觀上，看是否有騙取、逃避國家稅款，造成國家稅款損失的意圖。在這里我們回顧一下最開始的陶某為老公虛開發(fā)票案件中的一些細節(jié)：本案中陶某辯護時稱：B公司與其他公司有真實交易，但未取得進項專票，故陶英從A公司開具進項專票，其開票行為是如實代開，而不是虛開；法院給出的回復是：本案不屬代開性質。A公司與B公司沒有實際經(jīng)濟、業(yè)務往來，且不存在B公司借A公司之名簽署合同、由A公司接收貨款進而由A開具增值稅專用發(fā)票的情況。所以說，該辯護被法院駁回！為什么虛開發(fā)票案例頻發(fā)，屢禁不止？
關鍵在于很多企業(yè)缺發(fā)票，進項不足，銷項過多，導致繳納的稅款過多，企業(yè)想通過買發(fā)票，降低稅負，所以催生了虛開發(fā)票，比如簽訂陰陽合同、變名虛開、制造虛假流水交易等。有的時候企業(yè)或者財務，風險意識淡薄，覺得多開幾張發(fā)票也沒什么，別的企業(yè)都是這樣做的，影響不大，不一定查到自己，再或者有些人明知這些屬于違法犯罪行為，違反了刑法、稅法、公司法等，依舊刀尖兒舔血！隨著“金三”上線以及稅務機關和其他職能部門的信息交換更加緊密，稅務機關對企業(yè)異常信息反饋的速度也會越來越快，大數(shù)據(jù)時代背景下，一切都不是秘密！比如，小李知道隔壁公司有多余發(fā)票，剛好自己朋友公司缺少發(fā)票，由此介紹了隔壁公司給自己朋友公司開發(fā)票，作為介紹人，小李的行為也屬于虛開發(fā)票！再比如，老王為公司法定代表人，為逃避稅款，讓好友擔任法人的P公司在沒有實際交易的情況下為自己公司開了專票，在這里，老王公司和P公司均屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為！2.買發(fā)票后被發(fā)現(xiàn)，補繳了稅款也繳納了罰款，沒有給國家造成稅款損失，就沒事！補繳稅款繳納罰款，沒有給國家造成經(jīng)濟損失，只是可以酌情從輕處理，但是虛開發(fā)票行為已經(jīng)成立，該判刑還是要判刑，不要當法盲！這是很多財務人的誤區(qū)，以為免費介紹，不以獲取利益為目的的介紹開票方和受票方之間虛開發(fā)票，就沒事，就不屬于犯罪，其實只要參與虛開發(fā)票這件事情中，就是虛開發(fā)票行為，與是否賺錢沒有關系！三不法則：對國家嚴厲打擊的違法犯罪行為堅決說不！不觸碰法律紅線！不做背鍋俠！
想通過虛開發(fā)票少交稅已經(jīng)是最大稅務雷區(qū)，做好節(jié)稅，關鍵是找好節(jié)稅點，從影響稅款的基本因素切入，比如稅率，計稅依據(jù)，用好區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，安全又合法，提高日常事前稅收籌劃的意識，真正的幫助到企業(yè)減輕稅收負擔。討論：1.公司缺發(fā)票，讓員工收集發(fā)票違法嗎？2.老板要求會計人員利用疫情期間增值稅減免優(yōu)惠政策，將納稅義務發(fā)生時間為2020年1月的銷售收入，延遲到稅收優(yōu)惠期3月份才開具，是否屬于虛開發(fā)票行為？
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