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摘 要 ：按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，機構(gòu)在接受法院指定擔(dān)任破產(chǎn)重整企業(yè)管理人進場后，便要著手開始全面接管債務(wù)公司，而財務(wù)部門作為一個企業(yè)的核心，管理人在接收過程中一定要對相關(guān)的資料進行仔細清點并核實，并且在接收后進行妥善保管及使用。所以，管理人在全面接收債務(wù)公司后，為了維持債務(wù)公司的一個良好運營狀況，制定出一個合理有效的財務(wù)管理制度就顯得尤為重要和必要了。
關(guān)鍵詞 ：破產(chǎn)重整 管理人責(zé)任 債務(wù)人 財務(wù)管理近年來，隨著市場經(jīng)濟的變化，越來越多的企業(yè)陷入了經(jīng)營危機，而不得不走上破產(chǎn)重整程序以挽救企業(yè)，以期為企業(yè)帶來新的生命。在重整程序中，管理人除重點關(guān)注對債務(wù)人的債權(quán)債務(wù)進行清理及重整投資人招募外，還應(yīng)當(dāng)重視重整程序中的財務(wù)管理。重整期間，管理人需入駐債務(wù)公司辦公。為維持正常辦公所需的生活用電、用水、辦公耗材購買、留守人員工資支付及其他日常所需的一些開支，都需要通過現(xiàn)金或網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬的方式來進行支付；而建立高效合理的財務(wù)管理制度，有助于管理人規(guī)范和管理破產(chǎn)企業(yè)日常賬務(wù)的處理，有助于推動重整程序的有序進行和降低管理人在履職過程中所承擔(dān)的相應(yīng)風(fēng)險，同時也能方便管理人對破產(chǎn)項目財務(wù)工作進行有效監(jiān)督。按照會計學(xué)的解釋：財務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金）以及利潤分配的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理活動。其主要內(nèi)容包括：籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。而針對破產(chǎn)重整企業(yè)，作為管理人，我們需要做到的就是對企業(yè)營運資金的管理，保障管理人在履職過程中所發(fā)生的各項費用支出合理合規(guī)、有賬可查。因此，對于重整企業(yè)財務(wù)管理制度的建立，相對來說程序應(yīng)該更簡單，在符合會計法相關(guān)規(guī)定的前提下靈活性更強。在管理人接收破產(chǎn)企業(yè)后，我們要對企業(yè)的資金實行集中管理。在以往辦案的經(jīng)歷中，我們常常也會發(fā)現(xiàn)如果各個法院信息不對稱的情況下，很有可能會導(dǎo)致管理人這邊剛申請對債務(wù)公司銀行賬戶的凍結(jié)，結(jié)果沒過幾天就被其他法院凍結(jié)甚至直接把錢扣劃執(zhí)行了。為了防止此類事情的發(fā)生，保護債務(wù)公司銀行賬戶的資金流，以便管理人推進重整程序中維持債務(wù)人公司正常辦公的需求；管理人在進場后，應(yīng)當(dāng)及時開立管理人專用的臨時賬戶，及時將債務(wù)人公司的各銀行存款的賬戶轉(zhuǎn)入到管理人賬戶進行集中管理。在開立管理人賬戶時，對于重整案，一般除日常辦公的一些開銷需現(xiàn)金支取外，有些金額較大的結(jié)算還是需要通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬來完成，所以我們需要開通網(wǎng)上銀行及取現(xiàn)功能，也即是我們至少需要從現(xiàn)金管理、銀行存款管理、費用報銷管理、賬目處理及會計檔案保管等五個板塊來建立一個合理的財務(wù)管理制度。一般來說，針對破產(chǎn)重整企業(yè)，管理人進場后需要對企業(yè)的資產(chǎn)負債進行一個清理和審計，可能需要債務(wù)公司對這塊比較熟悉的財務(wù)人員進行配合。因此，在留守人員的組建中，至少應(yīng)當(dāng)保留一位財務(wù)部門的人員，而現(xiàn)金的管理我們可以交由原企業(yè)財務(wù)人員進行收支和保管?，F(xiàn)金支出時，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)填寫《付款申請表》/《借款申請單》，其內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括日期、款項用途、付款金額大小寫、付款依據(jù)及收款人名稱和聯(lián)系電話，經(jīng)財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人和破產(chǎn)管理人負責(zé)人審核簽字后，才能到財務(wù)人員處支取。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金日記賬（可以是電子賬），現(xiàn)金收支做到日清月結(jié)，確保庫存現(xiàn)金與賬面余額相符。管理人則可以通過每個月月底核查財務(wù)日記賬及記賬憑證所附相關(guān)單據(jù)，對重整企業(yè)在重整過程中發(fā)生的現(xiàn)金賬務(wù)進行監(jiān)管。這樣可以避免管理人在非專業(yè)問題上出現(xiàn)問題，也可以極大地減少管理人的工作量，同時也確保了對債務(wù)公司現(xiàn)金收支的監(jiān)管。這里要特別提醒一下，一般情況下，重整期間需要用到現(xiàn)金的情況還是比較多。比如在企業(yè)高管對外提供擔(dān)保后，作為留守人員配合管理人工作獲取報酬時，一般其銀行卡均已被凍結(jié)，只能通過領(lǐng)取現(xiàn)金的方式獲取工資報酬；還比如日常的辦公費用支出，因涉及金額較小且頻繁，所以建議在開立管理人臨時賬戶時一定別忘記開通取現(xiàn)功能、購買現(xiàn)金支票，并且支票的保管最好由管理人自己存放，銀行預(yù)留印鑒章一般由管理人公章+管理人負責(zé)人章組成。財務(wù)人員若現(xiàn)金短缺需要提取備用金的，應(yīng)當(dāng)填寫支票領(lǐng)用申請單，并注明日期、金額及所領(lǐng)支票編碼，經(jīng)公司負責(zé)人簽字后提交管理人留檔，管理人才能在填好金額等必要信息的支票上加蓋銀行預(yù)留的印鑒章，不得在空白支票上提前蓋章。銀行存款的管理主要就是對重整工作開展期間發(fā)生的一些需要通過網(wǎng)銀對外轉(zhuǎn)賬過程的監(jiān)管，當(dāng)然也涉及到購買大件辦公用品所需的一些日常金額較大的轉(zhuǎn)賬支出。一般管理人進場刻制完破產(chǎn)管理人印章和破產(chǎn)管理人負責(zé)人印章后，應(yīng)當(dāng)及時開立管理人臨時賬戶。在銀行申請開通網(wǎng)上銀行時，可以設(shè)置2級權(quán)限或者3級權(quán)限，主要根據(jù)賬上保管資金額度及管理人的需求自行決定。從往常辦理案件的開戶情況來看，開通2級權(quán)限基本就可以保障管理人賬戶的資金安全。一般原則是將錄入制單權(quán)限給到債務(wù)公司留用的財務(wù)人員，破產(chǎn)管理人自行保管審核權(quán)限。這樣做的目的一個是為了更好地遵循《會計法》所規(guī)定的出納和財務(wù)人員間的關(guān)系，另一個原因是審核權(quán)限掌握在管理人手中，有助于對資金的監(jiān)管和款項用途的了解。同樣的，經(jīng)辦人需要申請通過管理人賬戶進行網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬付款時，應(yīng)當(dāng)填寫《付款申請表》，其內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括日期、款項用途、付款依據(jù)、付款金額大小寫、支付方式、收款人名稱及聯(lián)系電話、收款單位賬戶信息及開票情況，經(jīng)財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人和破產(chǎn)管理人負責(zé)人審核簽字后，才能在網(wǎng)上制單錄入相關(guān)信息提交復(fù)核，管理人通過之前審核簽字的《付款申請表》復(fù)印件審核確認(rèn)后方能通過復(fù)核。財務(wù)人員需根據(jù)實際發(fā)生的轉(zhuǎn)賬情況編制銀行存款日記賬（可以是電子賬），確保銀行存款余額與銀行對賬單相符，管理人則可以通過每月的銀行存款日記賬來確保對管理人賬戶交易記錄和余額進行一個核查。一般金額較小的支出，如打車費、快遞費、油費、辦公用品采購等，為了避免流程所帶來的繁瑣，可選擇由員工自己先行墊付，然后根據(jù)實際發(fā)生的情況填寫《費用報銷單》，將票據(jù)等相關(guān)材料附在報銷單后的粘貼單上，票據(jù)所載的用途及單據(jù)金額的總和應(yīng)該與報銷單上填寫的用途、金額保持一致。報銷人填寫完報銷單后，經(jīng)財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人和管理人負責(zé)人審核簽字后予以報銷，對于各層級的簽字一定要嚴(yán)格把控，杜絕代簽、少簽的報銷單用以入賬。原則上，當(dāng)月產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)于當(dāng)月報銷，最遲不應(yīng)超過次月，因特殊原因在次月也未能及時報銷的應(yīng)當(dāng)提供書面情況說明，經(jīng)公司負責(zé)人和管理人負責(zé)人審核批準(zhǔn)后提交財務(wù)予以報銷。因重整期間產(chǎn)生的報銷費用不像正常經(jīng)營企業(yè)那么頻繁，為便于財務(wù)人員集中處理賬務(wù)、提高報賬效率，建議每周費用報銷固定在某一天處理，這樣可以縮短處理報賬所花的時間，節(jié)約出財務(wù)人員更多可利用的時間來配合管理人開展其他方面的工作。對于破產(chǎn)重整企業(yè)因重整期間由管理人主導(dǎo)，主要就是一些日常辦公的支出，一般以管理人名義單獨建立會計賬套，不要求像正常經(jīng)營企業(yè)那樣有完善的各種各樣的會計憑證、會計賬簿及財務(wù)報告，但我們所建立的會計制度必須要滿足年度審計報告所需的一個基本要求。單獨建立管理人賬套也是為了有效區(qū)分重整期間所產(chǎn)生的破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)等，有助于后期擬定重整計劃方案計算償債率等提供數(shù)據(jù)支撐。所以在管理人賬套的框架下，我們至少應(yīng)該保證出納有現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，財務(wù)有總賬和明細賬。這樣做的目的也是方便管理人在向法院、債委會或債權(quán)人大會通報破產(chǎn)程序中收支狀況時，能通過總賬把握現(xiàn)金流的主要去向；同時也能在相關(guān)人員核查詢問時，通過提供明細賬給出資金的具體支付情況，避免出現(xiàn)錢用了到最后卻對不上賬的尷尬局面。會計檔案的保管，建議在簽字報銷的流程走完后先統(tǒng)一交付財務(wù)錄入記賬，待月底財務(wù)錄入完當(dāng)月所有賬務(wù)并與出納日記賬核對無誤的情況下，再進行裝訂后統(tǒng)一交給管理人，由管理人對原始記賬憑證進行管理。重整程序因周期長、涉及面廣，在整個流程中的費用支出是比較頻繁且多樣的。關(guān)于費用支出，除管理人履行職務(wù)過程中所產(chǎn)生的一些小金額辦案費用外，也可能會產(chǎn)生一些為維持破產(chǎn)重整程序進行所支出的其他必要費用。因此，建議在重整過程中管理人最好建立一個完善的財務(wù)報告制度，即定期向法院、債委會或其他相關(guān)主體通報管理人的收支情況。一般重整程序當(dāng)中都有成立債權(quán)人委員會，對于管理人在重整程序當(dāng)中所支付的非用于管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、留守人員的工資、辦公耗材、水電費等日常開銷外的其他支出，應(yīng)當(dāng)建立支付前事先報備債委會的制度。金額較小的，可僅通告?zhèn)瘯飨玫酵獾幕貜?fù)就可以進行支付；對于金額較大的款項支付，應(yīng)當(dāng)征求各債委會成員的意見，得到大部分人同意后才能進行支付。為了方便各債委會成員、簡化流程、縮短大家表決意見的收集，可以通過短信或微信群的方式進行字面回復(fù)；為了便于表決意見的留存，應(yīng)盡量避免口頭或電話回復(fù)。具體金額較大的限制數(shù)額，可由債委會成員協(xié)商討論決定。（二）建立向法院通報重整企業(yè)財務(wù)收支的報告制度 管理人在重整程序當(dāng)中一般都會定期向法院提交管理人執(zhí)行職務(wù)的工作情況報告，建議大家在報告里面增加財務(wù)報告制度，報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)總的收支情況和企業(yè)資金結(jié)存，具體的可以列明管理人履行職務(wù)的費用、留守人員工資薪酬支付、日常辦公費用的支出以及其他重大款項的支付。建立向法院的報告制度，有利于法院掌握重整企業(yè)的資金狀況和重整程序的進度，當(dāng)企業(yè)一旦出現(xiàn)沒有資金支付相關(guān)破產(chǎn)費用時，也可以提前給到法院一個預(yù)警，便于其協(xié)調(diào)政府或其他相關(guān)企業(yè)給予支持或幫助，共同推進企業(yè)重整的成功。 對于每個破產(chǎn)案子，管理人在其中都擔(dān)任著重要的角色。我們不僅要在法院的監(jiān)督下主導(dǎo)好破產(chǎn)重整，把控好破產(chǎn)程序的每一個流程，更要在這個過程中做的每一個決定都要對債務(wù)人公司以及各位債權(quán)人負責(zé)任，特別是涉及到金錢的問題，不管是債務(wù)人或是債權(quán)人都是比較敏感的。因此，在擔(dān)任破產(chǎn)企業(yè)管理人的履職過程中，對于財務(wù)管理方面一定要建立完善規(guī)范的制度，做到每一筆支出都要附票據(jù)報銷，做到有賬可查，交出來的賬務(wù)必須要經(jīng)得起各方的查詢審核。
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