一、 勞務(wù)派遣、、勞務(wù)外包，人力資源外包的聯(lián)系與區(qū)別

第一、勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。其特點(diǎn)就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。

第二、勞務(wù)外包是：是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。勞務(wù)外包其實(shí)是一個(gè)大概念，如何適用稅率取決于分包是什么，按分在36號(hào)文附注也找不到對應(yīng)的稅目，如何看一種勞務(wù)外包屬于哪個(gè)稅目應(yīng)根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求。按分包的對象的適用的稅率交稅。

第三、人力資源外包：它是企業(yè)把人力資源一部分職能交第三方打理，人還是企業(yè)的人，當(dāng)然這部分人的報(bào)酬也要當(dāng)工資來核算。代理費(fèi)單獨(dú)取得發(fā)票，可以抵扣。

第四，它們的聯(lián)系主要在于都屬于現(xiàn)代服務(wù)的內(nèi)容，他們的主要區(qū)別是勞務(wù)派遣外包是人，勞務(wù)外包外包是事或活，而人力資源外包是職能。且相關(guān)的財(cái)稅處理有著明顯的不同。

二、有關(guān)勞務(wù)派遣的相關(guān)財(cái)稅處理

第一、有關(guān)稅法規(guī)定：勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，在實(shí)務(wù)中采用差額征稅也稱簡易征收，或一般計(jì)稅兩種方式。具體見下表：

第二、不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

第三、扣除這部分不能開專用發(fā)票了，因?yàn)槟憧鄢糠质菦]有交過增值稅的，開專票給下游抵扣不合理，所以只能差額開具增值稅普通發(fā)票。

第四、應(yīng)用舉例，一般納稅人采用差額征稅，適用的征收率為5%

如某勞務(wù)派遣公司，向A企業(yè)本月外出員工20名，每月應(yīng)收取A企業(yè)勞務(wù)派遣費(fèi)100000元，其中應(yīng)支付給員工的工資及社保共92000元

1、 確認(rèn)應(yīng)收A公司勞務(wù)費(fèi)10萬元，

借記：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000，

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅-簡易征收4761.91

2、 確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本87619.05

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-簡易征收4380.95

貸：應(yīng)付職工薪酬 92000

小結(jié)：從上面的分析來看，企業(yè)應(yīng)交的增值稅為4761.91-4380.95=380.96，這與《10000-92000》/<1+5%>*5%=380.95保持高度一致,相差0.01元,主因?yàn)樾?shù)點(diǎn)四舍五入造成的

第五、應(yīng)用舉例，如沿用原案例，企業(yè)為一般納人，采用一般征收，適用的稅率為6%，計(jì)稅對象是全部的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，所以應(yīng)對取得的100000元全額征收增值稅，需交納增值稅為5660.38元100000/<1+6%>*6%,,相關(guān)的處理為:
1、確認(rèn)收入時(shí)，借記：應(yīng)收賬款100000，貸：主營業(yè)務(wù)收入94339.62，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-一般征收5660.38

2、同時(shí)確認(rèn)銷售成本，借主營業(yè)務(wù)成本92000，貨應(yīng)付職工薪酬92000

第六，對一般征收及簡易征收的結(jié)

第一， 從損益來看，不考慮附加稅費(fèi)及其他因素，簡易征收利潤總額為12380.95，一般征收為2339.62很顯然，采用簡易征稅征收企業(yè)收益更大。

第二， 但從實(shí)務(wù)中，采用一般征收，可以對外開具專票，專票可以作為客戶抵扣，所以更能吸引客戶，贏得更多的客戶及訂單

第三， 在實(shí)務(wù)中，如何選擇納稅人身份及納稅方式，稅收的考慮只是其中的一個(gè)方面，對企業(yè)的形象，規(guī)模，資信及資源的利用及整合，從而達(dá)到利益的最大化才是最終的考量。

三、 有關(guān)勞務(wù)外包的財(cái)稅處理：

第一、首行從勞務(wù)外包的定義來看，是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。所以勞務(wù)外包其實(shí)是一個(gè)大概念，如何交稅，看一種勞務(wù)外包屬于哪個(gè)稅目應(yīng)根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求。

1、 勞務(wù)外包如果是發(fā)包給建筑行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，那么這樣就按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。

2、 勞務(wù)外包給機(jī)械加工，那就是屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。

3、 其他的勞動(dòng)力外包就屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。

4、 如勞務(wù)外包的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率

總體來說，勞務(wù)外包外包是活或事，一般納稅人單位可以開具增值稅專用發(fā)票，并且能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理

第二、勞務(wù)外包的財(cái)稅處理

如，某企業(yè)為一般納稅人，與A企業(yè)簽訂設(shè)備的售后維護(hù)養(yǎng)服務(wù)協(xié)議，期間為一年，A企業(yè)共支付其設(shè)備養(yǎng)費(fèi)106000元，其通過內(nèi)部技術(shù)人員提供的服務(wù),其中購買配件共11300萬,支付第三方技術(shù)服務(wù)費(fèi)為21200.支付員工的工資及社保費(fèi)為5000萬元.

1、 確認(rèn)每年應(yīng)確認(rèn)的收入，借記：應(yīng)收賬款106000，貨：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入100000.貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>.

2、 購配件 借記:原材料10000,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項(xiàng)稅額>1300,貨記銀行存款11300,

3、 配件領(lǐng)用用于保養(yǎng),借:主營業(yè)務(wù)成本10000,貸原材料10000

4、 支付第三方報(bào)務(wù)費(fèi),借記:主營業(yè)務(wù)成本20000,貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項(xiàng)稅額>1200,貸:銀行存款

5、 計(jì)提員工的工資及社保費(fèi)用,借記:主營業(yè)務(wù)成本50000,貸記應(yīng)付職工薪酬,50000

6、 在發(fā)放員工工資時(shí)及上交社保費(fèi)時(shí),借記:應(yīng)付職工薪酬50000,貸:銀行存款,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅,其他應(yīng)收款-員工墊付款待科目

四、 人力資源外包的財(cái)稅處理：

第一、有關(guān)稅法規(guī)定：

1、企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。

2、人力資源外包服務(wù)也和勞務(wù)派遣一樣屬于現(xiàn)代服務(wù)下人力資源服務(wù)的內(nèi)容。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金?！缸⒁膺@個(gè)描述和勞務(wù)派遣是本質(zhì)不同的」向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

3、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率：

第二、有關(guān)財(cái)務(wù)處理

如某企業(yè)從事人力資源外包業(yè)務(wù)，每月需從客戶取得21200萬的收入，另客戶每月直接支付在該單位的1名企業(yè)人力資源專員的工資及社保費(fèi)用5000而元，企業(yè)采用一般征收方式，為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率

1、 確認(rèn)本月收入，借記：應(yīng)收賬款21200，貸：主營業(yè)務(wù)收入20000，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-一般征收1200

2、 客戶支付員工的社保及費(fèi)用，借記：應(yīng)付職工薪酬5000。貸：主營業(yè)務(wù)成本

3、 確認(rèn)每月客戶代墊款，借記：主營業(yè)務(wù)成本5000，貸：應(yīng)付職工薪酬5000

黃振實(shí)務(wù)財(cái)稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)財(cái)稅管理實(shí)務(wù)中的事，本著點(diǎn)到而不捅破的原則，分享自已獨(dú)到的觀察及理解，僅供參考，謝謝大家的關(guān)注，更謝謝大家的分享！