| 新收入準(zhǔn)則列報(bào)項(xiàng)目 | |
| 定期驗(yàn)工結(jié)算的工程結(jié)算差（按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額與客戶定期結(jié)算金額的差異） | 資產(chǎn)負(fù)債表日“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的[收入結(jié)轉(zhuǎn)（業(yè)務(wù)收入）>價(jià)款結(jié)算]，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的（收入結(jié)轉(zhuǎn)<價(jià)款結(jié)算），根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)收賬款” | 原工程結(jié)算借方差[工程施工（合同成本、合同毛利）>工程結(jié)算]一般列示在“存貨”；原工程結(jié)算貸方差（工程施工<工程結(jié)算）一般列示在“預(yù)收賬款”。“工程結(jié)算”對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)收賬款” |
| 竣工驗(yàn)收后還需最終結(jié)算（竣工驗(yàn)收主要針對(duì)質(zhì)量和工程量、最終結(jié)算確定價(jià)款） | 最終結(jié)算可能影響工作量認(rèn)定，收入確認(rèn)超過(guò)價(jià)款結(jié)算部分是合同資產(chǎn)。“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”產(chǎn)生“合同結(jié)算”借方余額，即確認(rèn)“合同資產(chǎn)”；價(jià)款結(jié)算之前并無(wú)“應(yīng)收款項(xiàng)” | “工程施工”產(chǎn)生工程結(jié)算借方差；價(jià)款結(jié)算之前并無(wú)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
| 質(zhì)保金（保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款） | 工程質(zhì)保金，需等到客戶于保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示 | 原工程質(zhì)保金一般列示在“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”或“長(zhǎng)期應(yīng)收款” |
| 控制權(quán)在時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移，定期對(duì)賬（客戶簽收后確認(rèn)收入、次月/季初或年底對(duì)賬結(jié)算后開(kāi)具發(fā)票） | 取得客戶的簽收時(shí)點(diǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，若后續(xù)無(wú)其他履約義務(wù)，則后續(xù)的對(duì)賬（用于確定往來(lái)余額）、開(kāi)票等行為，并不影響企業(yè)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)”；若認(rèn)定對(duì)賬之后才有“無(wú)條件收款的權(quán)利”，則應(yīng)考慮對(duì)賬是否屬于實(shí)質(zhì)性的驗(yàn)收，可能會(huì)影響控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的判斷 | 根據(jù)原收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
| 控制權(quán)在期間轉(zhuǎn)移，定期對(duì)賬（按履約進(jìn)度確認(rèn)收入、后續(xù)對(duì)賬結(jié)算） | 對(duì)賬結(jié)算（考核）確認(rèn)質(zhì)量、工作量之前，并無(wú)無(wú)條件收款權(quán)，不確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)”；確認(rèn)收入的同時(shí)還存在履約風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)科目為“合同資產(chǎn)” | 根據(jù)原收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
| 確認(rèn)收入但未開(kāi)具發(fā)票（例如確認(rèn)收入后2個(gè)月開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)票后3個(gè)月付款） | 若進(jìn)展到特定節(jié)點(diǎn)方可開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算之前，并無(wú)無(wú)條件收款權(quán)，不屬于“應(yīng)收賬款”；若僅僅是通過(guò)晚開(kāi)票給予客戶信用期或因?qū)Ψ劫Y金狀況不接受發(fā)票（開(kāi)票本身不是履約義務(wù)），則屬于無(wú)條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）收款權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為“應(yīng)收款項(xiàng)” | 根據(jù)原收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
| 取決于第三方行為的收款權(quán)（如一級(jí)土地開(kāi)發(fā)，交付土地后確認(rèn)收入，土地掛牌出讓完成后付款；未納入目錄的可再生能源補(bǔ)貼） | 若土地交付時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，則意味著開(kāi)發(fā)商已經(jīng)履行了履約義務(wù)，并無(wú)其他履約義務(wù)，價(jià)款的收回在判斷合同是否成立（對(duì)價(jià)很可能收回）及確定交易價(jià)格（可變對(duì)價(jià)估計(jì)的限制）時(shí)考慮，因此屬于無(wú)條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）收款權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為“應(yīng)收款項(xiàng)”；或者，控制權(quán)轉(zhuǎn)移后收款的權(quán)利仍取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（掛牌轉(zhuǎn)讓情況/目錄登記批準(zhǔn)情況），因此應(yīng)確認(rèn)“合同資產(chǎn)”【個(gè)人傾向意見(jiàn)】 | 根據(jù)原收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
作為主要責(zé)任人從代理人處收款[控制權(quán)轉(zhuǎn)移后無(wú)其他履約義務(wù)，與代理人定期對(duì)賬，代理人扣傭金后付款] | 確認(rèn)收入時(shí)主要責(zé)任人的履約義務(wù)（提供特定商品或服務(wù)）和代理人的履約義務(wù)（為主要責(zé)任人安排提供特定商品或服務(wù)）均已完成。 代理人不是企業(yè)的客戶，后續(xù)只是提供了代收代付的服務(wù)。因此，與代理人之間的對(duì)賬并不影響企業(yè)確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)”；若代理人也是企業(yè)的客戶，則對(duì)賬結(jié)算之前，并無(wú)無(wú)條件收款權(quán)，不確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” | 根據(jù)原收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)” |
