財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)稅問(wèn)題解答精選（一）

秦淮明月河畔升 2020-08-06

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來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司

發(fā)布時(shí)間：2020-07-17

問(wèn)：1.項(xiàng)目建設(shè)期的產(chǎn)生稅費(fèi)（如印花稅）是否入在建工程？比如注冊(cè)資本的印花稅。2.購(gòu)入土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，建設(shè)期每月攤銷是否可入在建工程？3.目前是否有可參照涉及在建工程核算的準(zhǔn)則？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中關(guān)于土地使用權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)該應(yīng)用指南，自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。

問(wèn)：加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。企業(yè)適用于小會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則應(yīng)記到哪個(gè)科目？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)：稅務(wù)對(duì)小規(guī)模納稅人未達(dá)起征點(diǎn)減免的征值稅屬于16號(hào)準(zhǔn)則當(dāng)中的政府補(bǔ)助嗎？應(yīng)該計(jì)在哪個(gè)會(huì)計(jì)科目下？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助。關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入“其他收益”科目。

問(wèn)：保險(xiǎn)公司收到稅務(wù)部門(mén)的代扣代繳手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？發(fā)放給代辦人員的部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在“其他收益”項(xiàng)目中填列。

問(wèn)：新的報(bào)表（一般企業(yè)）沒(méi)有了應(yīng)收利息與應(yīng)付利息項(xiàng)目，涉及原上述項(xiàng)目的內(nèi)容在哪個(gè)項(xiàng)目列示，請(qǐng)明確。

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)），“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

問(wèn)：咨詢一下我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目中對(duì)“應(yīng)收賬款”具體的定義內(nèi)容是什么?該“應(yīng)收賬款”的定義，是否是各類會(huì)計(jì)在做賬務(wù)處理時(shí)必須嚴(yán)格遵守的重要內(nèi)容?

答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無(wú)條件的收款權(quán)。

問(wèn)：（財(cái)會(huì)[2018]15號(hào)）對(duì)利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”的填列解釋是否有問(wèn)題？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)），“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

問(wèn)：實(shí)例：小規(guī)模企業(yè)，按照現(xiàn)有稅法規(guī)定，月度收入10萬(wàn)以下免征增值稅，則在進(jìn)行免稅的賬務(wù)處理上，借方科目為應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)科目，而貸方適用的營(yíng)業(yè)外收入的自己科目名稱為什么呢？原因，會(huì)計(jì)相關(guān)書(shū)本上明確指出“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”不適用于稅收減免的情況。

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)根據(jù)財(cái)稅2008年151號(hào)文規(guī)定：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。那么在會(huì)計(jì)處理時(shí)直接減免的增值稅是否屬于政府補(bǔ)助？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助。通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

問(wèn)：電子會(huì)計(jì)憑證如電子發(fā)票等，如果電子發(fā)票原版文件丟失了，只有打印的紙質(zhì)版的，可以用紙質(zhì)掃描件電子檔來(lái)存檔嗎？電子發(fā)票紙質(zhì)掃描件是有效電子檔嗎？

答：?jiǎn)挝蝗缡褂秒娮訒?huì)計(jì)憑證的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔憑證的，必須同時(shí)保存該紙質(zhì)打印件的電子會(huì)計(jì)憑證原件。拍照、截圖、掃描等電子影像件屬于電子副本文件，并不是電子會(huì)計(jì)憑證原件，不能僅以電子副本文件報(bào)銷入賬歸檔，仍須按紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

轉(zhuǎn)自：稅屋

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