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【20160701 每日一稅】 中小高新技術企業(yè)以未分配利潤 向個人股東轉增股本可按5年扣繳個人所得稅 案例概況 四川吉祥科技有限公司系有關政府部門批準的中小高新技術企業(yè)，該公司于2014年1月1日由王小二和張一共同投資500萬元成立，其中王小二占股70%，張一占股30%。2016年6月30日該公司以未分配利潤1200萬元轉增股本，如何繳納個人所得稅？ 稅務分析 一、中小高新技術企業(yè)的界定 《財政部、國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉增股本個人所得稅試點政策的通知》（財稅〔2013〕73號）規(guī)定：中小高新技術企業(yè)，是指注冊在示范區(qū)內實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。 《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第三條第五款規(guī)定：中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。 根據(jù)以上規(guī)定，享受轉增股本個人所得稅試點政策需要同時具備以下條件： 1.注冊在中國境內。 2.實行查賬征收。 3.經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格。 4.年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元。 5.從業(yè)人數(shù)不超過500人。 只有同時具備以上5個條件的中小高新技術企業(yè)，才能享受轉增股本個人所得稅試點政策。 二、中小高新技術企業(yè)轉增股本個人所得稅試點政策 《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第三條規(guī)定： 1.自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。 2.個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。 3.股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
4.在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。 需要注意：公歷年度，是指1月1日到12月31日。與12個月內不是一個概念。 根據(jù)以上規(guī)定不難看出：自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。可以自行制定分期繳稅計劃，最高不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。 特別利好的是，總局明確了：在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。 綜上所述，吉祥公司2016年6月30日該公司以未分配利潤1200萬元轉增股本，應由吉祥公司代扣代繳個人所得稅240萬元（=1200*20%），可根據(jù)財稅〔2015〕116號文件規(guī)定，在2016、2017、2018、2019、2020年分別繳納48萬元（=240/5）。 |
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