來源：我們都是擔(dān)當(dāng)人 ，作者：何學(xué)彥。

查賬是監(jiān)察機(jī)關(guān)突破案件的重要手段，對(duì)于貪污賄賂等職務(wù)犯罪案件，查帳往往是突破此類犯罪的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。查帳過程中，怎樣從各種會(huì)計(jì)帳證中發(fā)現(xiàn)和獲取能證實(shí)犯罪的線索和證據(jù)呢？從歷年來參與查辦案件的過程中，總結(jié)了一些查帳的方法與技巧。與大家共同探討。

一個(gè)單位的會(huì)計(jì)資料往往紛繁復(fù)雜，特別是在之前辦理較多的涉農(nóng)案件中，村集體會(huì)計(jì)資料多數(shù)不正規(guī)，真帳與假帳、正規(guī)票據(jù)與白條、真收支與假收支摻雜混同。作為調(diào)查人員，我們沒有精力對(duì)被查單位的每項(xiàng)帳務(wù)逐筆加以核對(duì)，時(shí)間更不允許調(diào)查、證實(shí)每筆業(yè)務(wù)往來情況，對(duì)此我們就要充分發(fā)揮自身的分析判斷能力，運(yùn)用會(huì)計(jì)查帳的方法與技巧從會(huì)計(jì)資料中找出疑點(diǎn)，然后抓住重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以提供貪污賄賂犯罪的重要證據(jù)。

一、查帳中的具體方法

1、順查法與逆查法有機(jī)結(jié)合。

一般情況下，檢查帳目時(shí)應(yīng)先用逆查法，對(duì)反映全面、綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，抓住可能存在假帳的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后根據(jù)重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬簿及憑證，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審查和檢查。審閱和檢查會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，如要證實(shí)某記錄是否存在弄虛作假，可運(yùn)用順查法，將該記錄與帳簿或報(bào)表中的記錄進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否相符。當(dāng)然，查帳時(shí)順查、逆查應(yīng)相互結(jié)合，在兩者的靈活運(yùn)用中及時(shí)準(zhǔn)確的捕捉疑點(diǎn)。比如，在查證某貪污案中，在對(duì)國(guó)有企業(yè)改制時(shí)的應(yīng)付帳款明細(xì)帳核對(duì)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)上一年度的結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)與下一年度的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)不符，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，被調(diào)查人利用虛增應(yīng)付帳款方法貪污國(guó)有資產(chǎn)的事實(shí)浮出水面。

2、詳查法與抽查法的靈活運(yùn)用。

查帳時(shí)，應(yīng)將詳查法與抽查法有機(jī)的結(jié)合起來運(yùn)用。在審帳前，應(yīng)先了解被查單位的情況。如果被查單位內(nèi)部監(jiān)管制度較健全，核算記錄比較完善，檢查開始時(shí)應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判斷假帳存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)合初查計(jì)劃確定有針對(duì)性的重點(diǎn)，再對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并以審查結(jié)果推斷整個(gè)檢查范圍的情況；必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行詳細(xì)檢查。如果被查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，查帳時(shí)應(yīng)從詳查開始，但應(yīng)注意在詳查前確定會(huì)計(jì)資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍。

3、核對(duì)法。

核對(duì)法是將兩種以上的會(huì)計(jì)資料相互或交叉對(duì)照，檢查其內(nèi)容是否一致。包括證證核對(duì)、帳證核對(duì)、帳表核對(duì)、表表核對(duì)、“面帳“與“暗帳”核對(duì)，核對(duì)法是最關(guān)鍵的查帳方法，對(duì)還原貪污賄賂犯罪案件事實(shí)，往往能出奇制勝。如2017年在查辦某村陳某、井某挪用公款案時(shí)，井某作為本村會(huì)計(jì)，在正規(guī)帳證之外，還保存有一本會(huì)計(jì)記錄本，記錄村干部村集體套用、截留集體款項(xiàng)，私自支出、收支白條下賬等情況，通過核對(duì)正規(guī)帳證與此記錄本證，許多在帳證上造假、不合理的地方都暴露于調(diào)查人員面前，最終從中發(fā)現(xiàn)了陳某和井某挪用公款的事實(shí)。

4、審視法與盤點(diǎn)法。

審視法是通過對(duì)原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、細(xì)致、深入的審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪。如在查辦案件中經(jīng)常會(huì)從同時(shí)期相似的業(yè)務(wù)卻出現(xiàn)不同類型原始憑證中，發(fā)現(xiàn)虛假票據(jù)，并進(jìn)而暴露出犯罪。

盤點(diǎn)法是通過對(duì)資金、有價(jià)證券、物資和其他實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，證實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)客觀存在情況并驗(yàn)證其會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性與正確性，查明有無短缺及貪污情況。這是一種比較直接的查帳方法。只要認(rèn)真清點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)就能發(fā)現(xiàn)是否帳證相符，實(shí)踐中我們搜查后也從實(shí)物盤點(diǎn)及帳證的核對(duì)中發(fā)現(xiàn)了不少有用的線索。

以上方法提供了我們辦案中宏觀上的查帳主線，在具體運(yùn)用中還應(yīng)根據(jù)案件的具體需要來決定是否并用，并針對(duì)性地采取相應(yīng)的技巧。

二、查帳中的一些技巧

1、從憑證內(nèi)容上找疑點(diǎn)。

這要求偵查人員必須掌握一定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、物價(jià)政策、市場(chǎng)狀況等方面的知識(shí)，只有依據(jù)這些知識(shí)才能判斷憑證內(nèi)容是否合規(guī)、合法、合理。如2017年我科室辦某國(guó)有公司下屬采購站經(jīng)理?xiàng)钅撑灿霉畎讣r(shí)，在查閱該采購站會(huì)計(jì)資料后發(fā)現(xiàn)，在上年度沒有記載的情況下，下年度在應(yīng)付賬款項(xiàng)下突然多出近五十萬元。發(fā)現(xiàn)此疑點(diǎn)后，我們進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查核實(shí)，證實(shí)此五十萬元系采購站收預(yù)收貨款不入帳，虛列應(yīng)付款后以歸還應(yīng)付款形式支出，用于楊某個(gè)人注冊(cè)公司，使用后以預(yù)收貨款的方式入賬。最終楊某承認(rèn)挪用公款的犯罪事實(shí)。

2、從價(jià)格上找疑點(diǎn)。

會(huì)計(jì)資料上所反映的價(jià)格不正常，往往寓示著有人在價(jià)格上做文章，從而獲取非法利益。所謂不正常就是指，排除特殊情況（如互惠、互利的關(guān)系戶；折讓）外，同一批次的商品材料的購銷價(jià)格在同一段時(shí)間，同一市場(chǎng)狀況下，某一筆或幾筆業(yè)務(wù)的價(jià)格與其他各筆業(yè)務(wù)具有明顯差異，或者與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情價(jià)格明顯不符。從辦理的案件來看，以上情況在企業(yè)改制過程中有多發(fā)跡象，并往往成為國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的渠道。

3、從原始憑證上找疑點(diǎn)。

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)最初取得的原始書面證明。對(duì)其進(jìn)行判斷主要是看取得的渠道和方式是否正當(dāng)、合法，取得過程中的制約環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密。一般來說，經(jīng)辦人員自制反映商品（包括貨幣、勞務(wù)）交換關(guān)系的原始憑證，但在具體業(yè)務(wù)中由特定的業(yè)務(wù)對(duì)象針對(duì)業(yè)務(wù)事實(shí)所提供的原始憑證容易出現(xiàn)問題。廣義的自制原始憑證是指能夠按照經(jīng)辦人的要求和意志填制的原始憑證，包括當(dāng)事人親自填制加工的和有關(guān)機(jī)構(gòu)取得的兩種。后者如經(jīng)辦人到勞動(dòng)服務(wù)部門開具的勞務(wù)發(fā)票，到運(yùn)輸管理部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票及到稅務(wù)部門開的零星納稅發(fā)票等。這些提供發(fā)票的部門一般都不了解事實(shí)的真相，所以發(fā)票的內(nèi)容都是按照客戶的要求出具的，而沒有其他有效的制約關(guān)系，因此其實(shí)質(zhì)跟自制憑證并無兩樣。2018年我室偵辦某熱力公司下屬熱力所會(huì)計(jì)伍某挪用公款案件中，細(xì)致查閱原始憑證后，發(fā)現(xiàn)十四張支票根票號(hào)竟與伍某保存的已作廢支票票號(hào)一致，經(jīng)核對(duì)后查實(shí)，伍某以作廢支票根充當(dāng)正式原始憑證入賬，以此方式套出資金達(dá)到挪用公款的目的。該案例說明在辦案中利用原始憑證的來源情況判斷憑證的真?zhèn)问潜容^有效的方法。

4、從內(nèi)部制約制度找疑點(diǎn)。

單位財(cái)務(wù)管理制度的重要內(nèi)容之一就是內(nèi)部制約制度，這種制度要求物、錢、帳的管理要分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到互相制約的目的。根據(jù)這個(gè)制度，任何有財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和單位，除了少數(shù)從事小額零售業(yè)務(wù)部門實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制外，其管物的、開票的、收錢的、做帳的都要由不同的人擔(dān)任。如果我們發(fā)現(xiàn)被查單位有會(huì)計(jì)人員兼收或兼付現(xiàn)金等情況，就應(yīng)當(dāng)引起注意，從有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中分析有無疑點(diǎn)。如2017年查辦的某村杜某貪污案中，杜某擔(dān)任本村會(huì)計(jì)，在本村設(shè)有現(xiàn)金出納人員情況下，經(jīng)常獨(dú)自一人收付大額現(xiàn)金，這引起辦案人員對(duì)其注意。通過細(xì)致查帳，發(fā)現(xiàn)有五千元扶貧修路款被杜某領(lǐng)取后沒有入賬，后查實(shí)，杜某將五千元扶貧款貪污。

5、從非常規(guī)的帳務(wù)處理中找疑點(diǎn)。

非常規(guī)帳務(wù)處理是指那些日常會(huì)計(jì)核算中不正常使用的特殊的或違反常規(guī)的財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)。如財(cái)產(chǎn)損失，壞帳沖銷，財(cái)產(chǎn)性收入的債務(wù)掛帳，未明確原因的庫存商品紅字反映及純往來帳戶反映的財(cái)產(chǎn)性收付等等。這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中雖然會(huì)發(fā)生但不一定必然發(fā)生，故對(duì)這類帳務(wù)處理的分析是非常重要也是非常有意義的，在實(shí)踐中從這類賬務(wù)處理所查出的違法犯罪行為是比較多的。

以上介紹的查帳方法和技巧是在參與查辦部分案件過程中總結(jié)一些個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和看法，在辦理貪污賄賂案件中會(huì)常用到，提出來供大家參考，有錯(cuò)誤和不足之處，望大家給予指正。