國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)！

北方的白樺林 2020-05-29

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財(cái)務(wù)的重要性不言而喻，尤其對(duì)于一家高新技術(shù)企業(yè)而言，更是重中之重，因?yàn)樗婕暗呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅要對(duì)公司負(fù)責(zé)，還要對(duì)科技部、財(cái)政部、稅務(wù)部負(fù)責(zé)，最重要的是還要對(duì)公司老板負(fù)責(zé)。

首先，科技部要求高新技術(shù)企業(yè)一大費(fèi)用和一大收入要達(dá)標(biāo)，即近三年研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)銷售收入的占比和近一年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入與銷售收入的占比，并且每年還需要向國(guó)家科技部負(fù)責(zé)的火炬系統(tǒng)在線如實(shí)填報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，如稍有不慎即有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，日后指不定出什么亂子，所以這就要求財(cái)務(wù)們達(dá)到“事前科學(xué)規(guī)劃，事后藝術(shù)處理”的高難度、高專業(yè)、高標(biāo)準(zhǔn)的三高工作能力。

其次，財(cái)政部對(duì)企業(yè)的各類費(fèi)用也有指標(biāo)要求，分別是銷售收入5000萬(wàn)以下規(guī)模的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不低于5%，5000萬(wàn)-2億規(guī)模企業(yè)不低于4%，2億以上規(guī)模的企業(yè)不低于3%，近一年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入不低于銷售收入60%的硬性要求，且內(nèi)設(shè)研發(fā)費(fèi)用科目，以上的財(cái)務(wù)指標(biāo)需要在財(cái)政部認(rèn)可的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告方才可以。

最后，要負(fù)責(zé)的是稅務(wù)局，已通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可以享受減免10%企業(yè)所得稅，只需繳納15%。在強(qiáng)大的“金稅三期”面前，要想通過(guò)其他路徑實(shí)現(xiàn)減負(fù)著實(shí)不易，所以財(cái)務(wù)人員一定要記得高新技術(shù)企業(yè)證書下證后第一時(shí)間到稅務(wù)局備案，為后期企業(yè)減免所得稅做提前報(bào)備。

高新企業(yè)在申報(bào)過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的高新輔導(dǎo)起著重要的作用，中介機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的佐證材料；在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定與歸集上，從產(chǎn)品立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理、設(shè)備及材料管理、委托外部研發(fā)管理、結(jié)項(xiàng)管理等流程分析中識(shí)別研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序。但有部分事務(wù)所不按照要求去執(zhí)行，給審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的通過(guò)率帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

一、事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向：

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，辦事公正，據(jù)實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告，對(duì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤或弄虛作假等行為的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。中介機(jī)構(gòu)要了解申報(bào)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)) 產(chǎn)品的實(shí)際情況及其所處的整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境；

2、缺乏高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的歸集、核算及其佐證材料：

大部分企業(yè)未專門設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)在高新收入的確認(rèn)上，未取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的佐證材料，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)受理通知書或者授權(quán)證書、新產(chǎn)品新技術(shù)證明、檢測(cè)報(bào)告、查新報(bào)告、銷售發(fā)票等其他相關(guān)證明材料；

3、研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬、核算、憑證完整性不夠：

（1）未獲取并查看研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，審計(jì)前并未充分調(diào)研并獲得審計(jì)證據(jù)，無(wú)法確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置情況及研發(fā)費(fèi)用核算情況；

（2）未獲取在研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理的相關(guān)資料；

（3）研發(fā)人員的確認(rèn)：未取得全年個(gè)人所得稅申報(bào)表、社保證明、工資分配標(biāo)準(zhǔn)等；

未取得科技人員匯總表，研發(fā)職能模糊；

（4）研發(fā)人員工資費(fèi)用的確認(rèn)。

（5）研發(fā)費(fèi)用直接投入的確認(rèn)

未取得原材料明細(xì)賬，如購(gòu)入、入庫(kù)、領(lǐng)料單、結(jié)存、研發(fā)項(xiàng)目分配等證據(jù)，無(wú)法確認(rèn)直接投入的真實(shí)性及與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性；

（6）研發(fā)費(fèi)用折舊及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)：未取得固定資產(chǎn)明細(xì)賬和研發(fā)設(shè)備明細(xì)等證據(jù)，無(wú)法確認(rèn)是否用于研發(fā)；未取得研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊測(cè)算表，無(wú)法確認(rèn)研發(fā)設(shè)備折舊計(jì)提的正確性；

（7）研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用的確認(rèn)：未檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、費(fèi)用分?jǐn)偙?、相關(guān)分配依據(jù)、費(fèi)用發(fā)票等證據(jù)；未關(guān)注其他費(fèi)用金額是否低于研發(fā)費(fèi)用總額的20%；

4、專項(xiàng)審計(jì)和年度審計(jì)相悖：

部分事務(wù)所未獲取近三年的年度審計(jì)報(bào)告及納稅申報(bào)表，底稿編制混亂，專審報(bào)告數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)表、年報(bào)審計(jì)數(shù)據(jù)存在不一致的現(xiàn)象，并且未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

二、申報(bào)過(guò)程中財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、關(guān)注高新產(chǎn)品與國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域是否相符；

2、關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)查明原因；

3、關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，明確管控程序和審計(jì)程序，獲取充分、合理的審計(jì)證據(jù)，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)；

4、關(guān)注單位時(shí)間段高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律(如季節(jié)性、周期性等)，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

5、關(guān)注技術(shù)性收入中當(dāng)期開(kāi)始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認(rèn)收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認(rèn)文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理；

6、高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法一致，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法；

7、將各研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；

8、高度關(guān)注人員人工的費(fèi)用核算是否合理，應(yīng)重點(diǎn)檢查和關(guān)注整個(gè)人工費(fèi)用結(jié)算的憑證和佐證資料，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

9、關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常；

10、對(duì)于直接投入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)支出、管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、領(lǐng)料、結(jié)存明細(xì)表、研發(fā)項(xiàng)目分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用合理性、金額的準(zhǔn)確性；

11、高度關(guān)注折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目，屬于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，應(yīng)檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確；

12、高度關(guān)注設(shè)計(jì)費(fèi)用的付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、金額的準(zhǔn)確性，委外設(shè)計(jì)費(fèi)需關(guān)注協(xié)議；

13、關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性，如屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入；

14、高度關(guān)注委托外部研究開(kāi)發(fā)投入項(xiàng)目，檢查研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，若超過(guò)80％，申報(bào)企業(yè)必須作出調(diào)整；

15、關(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的20%，如屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按單個(gè)項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小則直接計(jì)入某項(xiàng)目。

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來(lái)自：北方的白樺林 > 《高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用》

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