業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的商業(yè)應(yīng)酬費(fèi)用，往往出于聯(lián)系業(yè)務(wù)、促銷(xiāo)或其他商業(yè)目的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的合理、必要的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項(xiàng)成本費(fèi)用。由于稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的業(yè)務(wù)處理存在一定的稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，而稅法規(guī)定其可在一定比例范圍內(nèi)稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)國(guó)家稅收存在一定影響以及稅法對(duì)其施行限額扣除的規(guī)定，再加上業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身在核算時(shí)易出現(xiàn)諸多漏洞，導(dǎo)致在日常納稅實(shí)務(wù)中，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除往往會(huì)存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者將從以下幾個(gè)方面分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)涉稅問(wèn)題，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)有所幫助。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。實(shí)務(wù)中，在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)的選取時(shí)，一些企業(yè)往往直接將會(huì)計(jì)報(bào)表上的銷(xiāo)售收入額作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，不考慮其他相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)際上到目前為止，稅法關(guān)于計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)不僅僅限于會(huì)計(jì)報(bào)表上的銷(xiāo)售收入額，還應(yīng)結(jié)合其他特殊規(guī)定。

1、視同銷(xiāo)售收入額的確認(rèn)

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

因此，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，計(jì)算限額的基數(shù)還應(yīng)包括稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定：企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。具體按以下規(guī)定確認(rèn)：（一）采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)……

該政策明確了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)不同收款方式開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，一旦確認(rèn)收入，其計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)的基數(shù)也應(yīng)同時(shí)包括該部分收入。

3、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。這里有一點(diǎn)需要引起注意，企業(yè)按權(quán)益法核算的投資收益不屬于被投資企業(yè)分配的股息紅利，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例的基數(shù)，存在這種情況的企業(yè)應(yīng)引起重視。

根據(jù)上述政策規(guī)定，對(duì)于企業(yè)視同銷(xiāo)售收入，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，以及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，這樣就提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額，同時(shí)也最大程度保護(hù)了企業(yè)的涉稅利益。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的銷(xiāo)售收入額包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷(xiāo)售收入，這里需要注意的是，銷(xiāo)售收入額包括免稅收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的銷(xiāo)售收入額構(gòu)成能夠清晰把握和認(rèn)識(shí)，盡量避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

又根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

因此，按照稅法規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，不與營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)掛鉤，該項(xiàng)規(guī)定就有效避免了企業(yè)因當(dāng)年計(jì)算基數(shù)為零而無(wú)法扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況發(fā)生。提醒企業(yè)注意的，籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，要么在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，要么作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理分期攤銷(xiāo)稅前扣除。對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)金額較大，一次性計(jì)入期間費(fèi)用后會(huì)對(duì)當(dāng)年的損益產(chǎn)生重大影響的，企業(yè)可以采用分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢①M(fèi)用轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

三、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用的區(qū)別

1、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽便函[2011]31號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類(lèi)手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類(lèi)發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。又參考《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]286號(hào)）第十四條規(guī)定：會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。參照稽便函[2011]31號(hào)及財(cái)行[2013]286號(hào)等文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)及事業(yè)單位列支的會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目通常是重點(diǎn)檢查的范圍，對(duì)此類(lèi)費(fèi)用列支憑證及附件要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目及內(nèi)容的行為。

通過(guò)以上政策可以看出，企業(yè)在實(shí)務(wù)中應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)的區(qū)分。會(huì)務(wù)費(fèi)，是指企業(yè)召開(kāi)會(huì)議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會(huì)議場(chǎng)所費(fèi)用、會(huì)議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、伙食費(fèi)、住宿費(fèi)等等。若要將該項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在“會(huì)議費(fèi)”列支，就需要詳細(xì)且真實(shí)的會(huì)議證明材料并且附列明細(xì)清單，以此來(lái)證明該筆費(fèi)用的真實(shí)性，這需要企業(yè)事前做好充分準(zhǔn)備以及事后對(duì)相關(guān)憑證資料的妥善保存，否則在稅務(wù)稽查時(shí)很容易就被劃分到業(yè)務(wù)招待費(fèi)并且進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

2、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷(xiāo)的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)欲望，以達(dá)到促銷(xiāo)的目的而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指采取其他方式而未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播相關(guān)信息的廣告宣傳性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的物品、紀(jì)念品等；稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為具有招待性質(zhì)的餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。這幾者之間有容易混淆和易引發(fā)稅企爭(zhēng)議的地方，也通常是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)工作。企業(yè)不僅要對(duì)這三者的概念有個(gè)清晰的把握，同時(shí)最好要有更詳盡的證明材料，以避免混淆不同扣除限額的期間費(fèi)用，這樣稅務(wù)檢查時(shí)能夠做出合理充分的解釋?zhuān)档推髽I(yè)該類(lèi)業(yè)務(wù)被納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的其他市場(chǎng)費(fèi)用也很容易相互混淆，在此提請(qǐng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意理清業(yè)務(wù)招待費(fèi)與市場(chǎng)費(fèi)用之間的區(qū)別與關(guān)系。

3、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與福利費(fèi)

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

根據(jù)上述政策對(duì)福利費(fèi)內(nèi)容的規(guī)定可以看出，職工福利費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)舉辦集體福利設(shè)施、發(fā)放各種補(bǔ)貼以及提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助，是公司為自己?jiǎn)T工的利益發(fā)生的費(fèi)用，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)對(duì)這塊費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬。在實(shí)務(wù)操作中，職工福利費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支也是容易混淆和出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的地方。比如說(shuō)，職工內(nèi)部食堂發(fā)生的對(duì)業(yè)務(wù)單位的招待和對(duì)集團(tuán)內(nèi)部出差員工的類(lèi)似于工作餐的招待，以及對(duì)集團(tuán)公司高管的較高規(guī)格的招待等，到底應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是在福利費(fèi)中核算？還是分別進(jìn)行處理？針對(duì)這一問(wèn)題還是存在諸多爭(zhēng)議的。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部招待也是業(yè)務(wù)招待，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然是在職工餐廳發(fā)生的費(fèi)用，可以一并作為福利費(fèi)列支；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，要區(qū)分開(kāi)來(lái)，對(duì)外招待計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而對(duì)內(nèi)發(fā)生費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入員工福利費(fèi)，若是把扣除限額較低的企業(yè)招待費(fèi)混入扣除限額較高的福利費(fèi)支出處理，既偷漏國(guó)家稅收又侵害職工利益。建議企業(yè)處理類(lèi)似業(yè)務(wù)不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收政策的規(guī)定，還要關(guān)注并分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，把握與結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

企業(yè)在處理類(lèi)似問(wèn)題時(shí)，要注意保存好發(fā)生此類(lèi)費(fèi)用的相關(guān)證明資料，以及公司文件對(duì)職工福利支出的標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋溝通工作以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)

差旅費(fèi)的核算內(nèi)容主要是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要實(shí)際發(fā)生并用于出差旅途中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括購(gòu)買(mǎi)車(chē)、船、火車(chē)、飛機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，也就是說(shuō)，差旅費(fèi)扣除只要手續(xù)齊全，不存在扣除比例限制。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)用時(shí)及時(shí)取得相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。需要關(guān)注一點(diǎn)的是，針對(duì)本企業(yè)的本地酒店住宿費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)將其作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，企業(yè)若是將這筆費(fèi)用計(jì)入差旅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)對(duì)其作納稅調(diào)增處理。但是如果能夠證明企業(yè)所在地與辦事地址距離較遠(yuǎn)，當(dāng)日工作人員無(wú)法及時(shí)返回，并且公司相關(guān)文件對(duì)此也有相應(yīng)的明確規(guī)定，證明該筆費(fèi)用的確屬于差旅費(fèi)用，那么可以將相關(guān)證明材料妥善保存，以備日后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋溝通工作。

5、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與辦公費(fèi)

眾所周知，辦公費(fèi)主要核算的內(nèi)容包括，生產(chǎn)和管理部門(mén)用文具、報(bào)紙雜志費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、郵電通信費(fèi)，以及銀行結(jié)算單據(jù)工本費(fèi)等費(fèi)用。然而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往發(fā)生一些大額辦公費(fèi)用，比如說(shuō)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔茶葉、日常用品等就算是買(mǎi)來(lái)送禮或者對(duì)外招待使用，會(huì)計(jì)也通常計(jì)入辦公用品科目，當(dāng)然還有很多其他實(shí)例，由于篇幅所限不再展開(kāi)進(jìn)行說(shuō)明。這樣一來(lái)，企業(yè)就將有限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入到?jīng)]有限額扣除的辦公費(fèi)當(dāng)中，肯定影響到當(dāng)期企業(yè)所得稅的正確計(jì)算，也給企業(yè)帶來(lái)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

6、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他項(xiàng)目

企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時(shí)，針對(duì)期間費(fèi)用中的其他費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視?；谥?jǐn)慎性原則考慮，企業(yè)應(yīng)具體明確明細(xì)科目中每一筆費(fèi)用的實(shí)際用途。首先要關(guān)注該筆費(fèi)用是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，其次要審查一下該筆費(fèi)用是否可以計(jì)入期間費(fèi)用中的“其他”項(xiàng)目。實(shí)務(wù)中，期間費(fèi)用項(xiàng)下的其他科目雖不起眼，卻是經(jīng)常出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)問(wèn)題的地方。比如，一些旅游景點(diǎn)的門(mén)票、高爾夫球場(chǎng)等類(lèi)似高級(jí)娛樂(lè)場(chǎng)所的會(huì)員費(fèi)等等，若是這些費(fèi)用是維護(hù)客戶(hù)關(guān)系用的，那么在稅務(wù)稽查時(shí)，是要調(diào)到業(yè)務(wù)招待費(fèi)中做納稅調(diào)增處理。企業(yè)對(duì)此也應(yīng)有足夠的重視和警惕，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他各類(lèi)費(fèi)用應(yīng)做好區(qū)分，切不可模糊各項(xiàng)目的內(nèi)容和概念，隨意入賬。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支首先要注意滿足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除還應(yīng)關(guān)注其他相關(guān)事項(xiàng)。具體來(lái)看以下內(nèi)容：

1、稅前扣除額要真實(shí)、合理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前限額扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且屬于正常和必要的支出。并且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最好與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相匹配、相吻合，否則就會(huì)存在一定潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度

建議企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的管理制度，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的支出應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)全面了解相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)情況，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況嚴(yán)格區(qū)分各類(lèi)費(fèi)用，并做出合理的財(cái)務(wù)處理，在每年匯算清繳時(shí)可以再次配合審計(jì)單位進(jìn)行復(fù)審和復(fù)查，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)在稅前納稅調(diào)整，以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后進(jìn)行處罰和加收滯納金。企業(yè)應(yīng)完善報(bào)銷(xiāo)制度，應(yīng)提供相關(guān)的證明材料，做到證明材料具備充分性、有效性和真實(shí)性。企業(yè)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用額的真實(shí)性負(fù)有自我舉證的責(zé)任，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠有效憑證或資料，以避免該類(lèi)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、正確歸集業(yè)務(wù)招待費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，我們不僅僅要關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)少計(jì)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆計(jì)入其他科目的問(wèn)題，還要避免業(yè)務(wù)招待費(fèi)多計(jì)的情況。舉個(gè)例子，員工出差過(guò)程中在高鐵上買(mǎi)個(gè)盒飯用餐，雖然開(kāi)了餐費(fèi)發(fā)票，放招待費(fèi)卻并不合適，該費(fèi)用其本質(zhì)應(yīng)當(dāng)歸屬于差旅費(fèi)。所以，餐費(fèi)也要看其發(fā)生的具體情況，酌情進(jìn)行分類(lèi)。實(shí)際上只要企業(yè)內(nèi)部管理制度完善，對(duì)于員工出差途中，在公司報(bào)銷(xiāo)制度限額內(nèi)發(fā)生的餐費(fèi)，當(dāng)然不包括宴請(qǐng)費(fèi)用，可以計(jì)入差旅費(fèi)；員工計(jì)入午餐補(bǔ)助的餐費(fèi)，可以全額計(jì)入福利費(fèi)，連同其他福利費(fèi)總額受工資薪金總額14%的額度限制；員工加班時(shí)發(fā)生的公司要求標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的工作餐，可以計(jì)入正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或者成本；符合公司會(huì)議費(fèi)用規(guī)定的、會(huì)議期間發(fā)生的伙食費(fèi)，可以計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)。類(lèi)似的情況還有很多，在此不再贅述，因此，并不是所有的餐費(fèi)一律計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而要根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這也是企業(yè)在實(shí)務(wù)中處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。

4、合理運(yùn)用扣除比例

稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)其最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。如何能做到在限額以?xún)?nèi)既能充分列支、又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)是企業(yè)應(yīng)該面對(duì)和考慮的問(wèn)題。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷(xiāo)售收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5‰x時(shí)，就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷(xiāo)售收入的8.3‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額大于銷(xiāo)售收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理。比如說(shuō)，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，超過(guò)部分每支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)1,000元人民幣，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于企業(yè)消費(fèi)1,000元要掏1,250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額小于銷(xiāo)售收入的8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%的扣除限額可以充分利用，只需要就40%部分納稅調(diào)增處理，在不考慮其他因素影響下，等于企業(yè)消費(fèi)1,000元只掏1,100元的腰包。由此可見(jiàn)小費(fèi)用隱含大學(xué)問(wèn)，我們建議企業(yè)合理運(yùn)用上述扣除比例，找出最佳比例關(guān)系，盡量減少納稅調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)稅收利益最大化的目標(biāo)。

本刊物為國(guó)家或地方頒布的相關(guān)法規(guī)天岳就某些專(zhuān)題而提供的分析，并非對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的詳盡描述，僅供客戶(hù)參考之用，并不構(gòu)成對(duì)客戶(hù)的專(zhuān)業(yè)建議。天岳認(rèn)為所作分析內(nèi)容及觀點(diǎn)客觀公正，但不擔(dān)保其內(nèi)容的完整性，亦不對(duì)上述內(nèi)容做任何明示或暗示的表述或保證，客戶(hù)不應(yīng)單純依靠本資料所分析內(nèi)容而取代個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷，并將其作為可能影響業(yè)務(wù)決策的唯一基礎(chǔ)。

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