作   者：袁暢 稅務(wù)律師  

中國稅務(wù)律師聯(lián)盟第029號盟員

黑龍江海天慶城（大慶）律師事務(wù)所主任

個體工商戶稅收政策解讀 來自稅務(wù)律師圈 00:00 11:27

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總有人問起：“個體工商戶算企業(yè)嗎？”我也曾毫不猶豫地回答：不算！個體工商戶屬于自然人?？僧?dāng)繼續(xù)被追問：“個體工商戶可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策嗎？可以享受疫情期間的降租政策嗎？”我也一時語塞……此時引出一個問題：個體工商戶究竟算不算企業(yè)？

今年2月25日，國務(wù)院在疫情期間召開了常務(wù)會議，會議的一個重要議題就是為吸納2億多就業(yè)人口的8000多萬個體工商戶解難紓困。

個體工商戶竟然涉及2億多就業(yè)人口？占了中國人口的七分之一？這么大的一個群體，我卻連個體工商戶算不算企業(yè)這樣的問題都說不清楚，不禁汗顏！于是我開始查詢、梳理和分析，發(fā)現(xiàn)中國特色的個體工商戶，的確是個神奇的存在。

個體工商戶算不算企業(yè)？

翻閱《民法總則》第二章自然人部分，在第五十四條這樣規(guī)定，“自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號”。短短兩句話，卻是國家在法律層面對個體工商戶的精準(zhǔn)定義，也就是說，個體工商戶屬于自然人范疇，不是法人或者其他組織。

國務(wù)院2016年在修訂了《個體工商戶條例》，更加系統(tǒng)地對個體工商戶的設(shè)立等等做了進一步規(guī)定。

《條例》第二條規(guī)定，“有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。個體工商戶可以個人經(jīng)營，也可以家庭經(jīng)營?！?/p>

《條例》第二十九條又規(guī)定，“個體工商戶申請轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式，符合法定條件的，登記機關(guān)和有關(guān)行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其提供便利?！?/p>

好了，我們可以得出結(jié)論，在民法角度上，個體工商戶不是企業(yè)，個體工商戶可以轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式。

個體工商戶能否參照企業(yè)劃分類型？

翻閱國家工商總局網(wǎng)站《小微企業(yè)名錄》，個體工商戶赫然在列。

小微企業(yè)又是怎么劃分和定義的呢？

登錄國家統(tǒng)計局網(wǎng)站，找到《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》，發(fā)現(xiàn)這是根據(jù)工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）為基礎(chǔ)，結(jié)合統(tǒng)計工作實際情況制定的大中小微企業(yè)劃分辦法?！锻ㄖ返诙l規(guī)定，“本辦法適用對象為在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各種組織形式的法人企業(yè)或單位。個體工商戶參照本辦法進行劃分”。

至此，也不用再糾結(jié)，個體工商戶是參照企業(yè)來劃分的。

   個體工商戶的稅收和社保是如何征管的？

其實，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，萬變不離的是所得稅和增值稅這兩大稅種以及社保費。個體工商戶雖然不是企業(yè)但又參照企業(yè)，那么其稅收征管也是圍繞這兩大稅種和社保費。

個體工商戶的所得稅繳納。

國家推出小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策后，很多人對此有疑惑，總是詢問個體工商戶是否能夠享受，國家稅務(wù)總局在2019年4月18日對此進行了明確回答，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因此不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策?！?/p>

實際上，個體工商戶是按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，以從事的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，繳納個人所得稅。

在稅收方式上，按照《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)決定是查賬征收還是核定征收。如果是查賬征收，就按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）規(guī)定，收入扣除成本費用計算應(yīng)納稅所得額，適用5%-35%的稅率；如果是核定征收，稅務(wù)機關(guān)會核定應(yīng)稅所得率或者征收率繳納個人所得稅。

無論是哪種征收方式，個體工商戶都不繳納企業(yè)所得稅而是繳納個人所得稅，更不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

個體工商戶的增值稅繳納。

雖然在民法上，個體工商戶不是企業(yè)，但實際生活中，一些個體工商戶體量驚人，例如餐飲行業(yè)中大型航母級別的個體工商戶。因此，雖然增值稅把個體工商戶歸結(jié)為個人，但在增值稅征收上，個體工商戶也和企業(yè)一樣，按照增值稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體來說，年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元以上的是一般納稅人，反之就是小規(guī)模納稅人。

稅收優(yōu)惠政策上，按照《財政部關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。請注意，這里沒要求必須是小微企業(yè)，而只要求是小規(guī)模納稅人。當(dāng)然如果不是小微企業(yè)，月銷售額也不會這么少。

《通知》第三條也給予個體工商戶附加稅的優(yōu)惠，規(guī)定“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！?/p>

《通知》第四條規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。這么優(yōu)惠的增值稅政策，從2019年1月1日到2021年12月31日截止，合計三年。

國家為緩解個體工商戶的疫情影響，確定“自2020年3月1日至5月底，免征湖北境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。也就是說，平時的征收率為3%，2020年3月1日至5月31日這三個月的征收率為1%。”

個體工商戶的社保費繳納。

國務(wù)院常務(wù)會議決定，“自2020年2月起，湖北以外的省份，可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項社會保險（養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險）單位繳費部分，不超過5個月，個體工商戶按單位參保養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險，參照中小微企業(yè)享受減免。這可以解釋成2020年2月至6月，免征個體工商戶為員工繳納養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險的單位繳費部分。”

可以說，連接著2億中國人的個體工商戶，是國家一直沒有遺忘，沒有漠視的群體。無論是疫情期間，還是日常生活中，個體工商戶都是中國經(jīng)濟中不可或缺的力量！

了解個體工商戶，用好稅收政策，中國稅務(wù)律師一直在您身邊，希望能夠為您提供幫助！