|
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?？吹竭@個(gè)通知，大家是不是又認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值又提高了呢？在現(xiàn)實(shí)中，有很多財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為，500萬以下的設(shè)備等都不計(jì)入固定資產(chǎn)了。其實(shí)這個(gè)認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的 ，不管從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，固定資產(chǎn)都不是以單位價(jià)值為依據(jù)的：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。通過以上的政策了解，大家是不是對(duì)固定資產(chǎn)有了一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)呢？固定資產(chǎn)是指使用時(shí)間超過12個(gè)月的有形資產(chǎn)。那么取得500萬元以下的固定資產(chǎn)并按財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件規(guī)定一次性計(jì)入了成本費(fèi)用，如何入賬呢？下面用一個(gè)例子來說明如何入賬并進(jìn)行納稅申報(bào)。（為簡(jiǎn)單方便講解，本文只說明會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅年度處理，不考慮會(huì)計(jì)月度處理及企業(yè)所得稅季度預(yù)繳。文中會(huì)計(jì)分錄及企業(yè)所得稅匯算清繳表中單位為萬元。）某企業(yè)2019年9月購(gòu)入一臺(tái)100萬元的設(shè)備（為了方便計(jì)算，本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素），會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，殘值為0，每年會(huì)計(jì)折舊額為20萬元。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)采用一次性扣除方法。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)該企業(yè)在未來五年內(nèi)一直盈利較多。會(huì)計(jì)處理如下： 2019年購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 100 貸：銀行存款 100 2019年計(jì)提折舊（該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）：借：生產(chǎn)成本—折舊費(fèi) 5 貸：累計(jì)折舊 5 2019年末，該設(shè)備的賬面價(jià)值=100-100÷5÷12×3=95萬元；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0；賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)。2019年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊5萬元，但在稅法上2019年稅前一次性扣除了100萬元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后年度相對(duì)多繳企業(yè)所得稅，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；金額為：（100-5）×25%=23.75萬元。會(huì)計(jì)處理如下：▼ 借：所得稅費(fèi)用 23.75 貸：遞延所得稅負(fù)債 23.75 （注意：由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有遞延所得稅科目，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可不作會(huì)計(jì)處理，只在年度匯算清繳表上調(diào)整即可。）以后在2020年-2024年各年度中的，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關(guān)的遞延所得稅賬務(wù)處理如下： 2020年末設(shè)備賬面價(jià)值=100-5-100÷5=75萬元；設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=0；賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)；遞延所得稅負(fù)債金額為：75×25%=18.75萬元。應(yīng)沖回的遞延所得稅負(fù)債為23.75-18.75=5萬元，2020年-2023年每年末賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債 5 貸：所得稅費(fèi)用 5 2024年：到2024年末，設(shè)備賬面賬價(jià)=計(jì)稅基礎(chǔ)=0，沖回遞延所得稅負(fù)債余額=23.75-5×4=3.75萬元。賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債 3.75 貸：所得稅費(fèi)用 3.75 在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理呢？（假設(shè)此單位僅有此一項(xiàng)固定資產(chǎn)，屬于生產(chǎn)設(shè)備。） 2019年度
本年度會(huì)計(jì)折舊5萬元，而稅法上一次性扣除了100萬元，需要納稅調(diào)減95萬元；這四年每年會(huì)計(jì)折舊20萬元，而稅法上因?yàn)榈谝荒甓纫淮涡钥鄢?，?jì)稅基礎(chǔ)為0，需要納稅調(diào)增20萬元；最后一年會(huì)計(jì)折舊15萬元，稅法上計(jì)稅基礎(chǔ)為0，需納稅調(diào)增15萬元。2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填列： 1.填寫A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表 2.同時(shí)生成A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表3.生成A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）2020年度-2023年度每年的企業(yè)所得稅匯算清繳表填列： （A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表的累計(jì)折舊、攤銷額根據(jù)賬面數(shù)逐年增加；）  
2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表填列： 
編輯設(shè)計(jì)：內(nèi)蒙古稅務(wù) 來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
|
