又到年終結賬時。一年中使用他人的資金，也到了該支付利息的時候。然而，向不同的債權人付息，一定不要忽略其中的稅收風險。

一、向銀行等金融機構支付利息

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）的規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

企業(yè)向金融機構支付利息，金融機構提供的貸款服務屬于增值稅征稅項目，金融機構都會辦理增值稅稅務登記。所以，企業(yè)只有在取得金融機構開具的利息發(fā)票（注意，不是銀行回單！）后，才可以正常列支。

二、向非金融企業(yè)（非關聯(lián)方）支付利息

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付利息，和向金融企業(yè)支付利息的道理一樣，都需要正常取得發(fā)票。

需要引起重視的是，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定，非金融企業(yè)按照合同要求首次向非金融企業(yè)支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

實務中需要注意的是，如果非金融企業(yè)A通過銀行委托貸款的形式，向非金融企業(yè)B支付了貸款利息，在B公司能給A正常開具發(fā)票的情況下（A和B不是關聯(lián)方），A公司是否還需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

按照《貸款通則現(xiàn)行有效》（中國人民銀行令【1996年2號】）的規(guī)定，金融機構的貸款種類包括自營貸款、委托貸款和特定貸款。

委托貸款指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（注：金融機構）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。

委托貸款屬于金融機構提供貸款服務的一種方式。即便資金的實際提供方為非金融企業(yè)B，在委托貸款模式下，A公司向B公司支付貸款利息，無需再提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

三、向個人（非關聯(lián)方）支付利息

（一）常見表現(xiàn)形式

法人貸、委托貸款、直接向個人借款。無論哪種形式，實質都是公司向個人借款并向個人支付利息。

（二）涉稅風險

1、代扣代繳個人所得稅

按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得利息，屬于利息所得。企業(yè)在向其支付時，應按20%代扣代繳個人所得稅。

如果企業(yè)未履行該義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）的規(guī)定，還將面臨應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

實務案例：A公司基于融資需求，與委托人B、受托人G銀行簽訂了一份《一般委托貸款合同》。合同約定，借款需按月結息，A公司每月向委托人B支付利息?；诖藰I(yè)務，G銀行累計參與發(fā)放委托貸款53筆，委托人B累計取得利息所得1550.90萬元。但A公司并未履行代扣代繳個人所得稅。

稅務調查上述事實后，要求B個人按照“利息、股息、紅利所得”補繳個人所得稅310.18萬元，對A公司未履行扣繳個稅業(yè)務進行相應處罰。

2、稅前扣除憑證的取得

按照28號公告的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的境內支出項目屬于增值稅應稅項目，且對方為從事小額零星經營業(yè)務的個人時，企業(yè)的支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

個人將資金借給公司使用，屬于提供了一項貸款服務，只要收取的利息金額超過起征點標準（一般為500元），個人就不滿足“小額零星”的標準，需要到稅務代開發(fā)票并繳納增值稅及附加稅費。否則，公司向個人支付的利息將無法稅前列支。