107 合伙人從合伙企業(yè)提款，是否需要繳納所得稅？

【中國財(cái)稅浪子】無論是合伙企業(yè)的自然人合伙人，還是法人合伙人，合伙人根據(jù)合伙協(xié)議進(jìn)行的合伙人提款，由于合伙人每年已經(jīng)就其從合伙企業(yè)應(yīng)分配的所得份額繳納了所得稅，因此，合伙人提款時(shí)無需重復(fù)再繳納所得稅。但如果合伙人的提款額超過了其在合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額所對(duì)應(yīng)的累積計(jì)稅基礎(chǔ)，其超過部分普遍被視為該合伙人的當(dāng)期應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納所得稅。

舉例來說，有限責(zé)任公司天馬公司是一家合伙企業(yè)的法人合伙人，2018年度，根據(jù)合伙企業(yè)層面計(jì)算的應(yīng)納稅所得額10000萬元以及天馬公司的分配比例（30%），天馬公司應(yīng)分得的所的份額是3000萬元，則天馬公司需要在2018年度將應(yīng)分得的合伙企業(yè)所得份額并入其自身應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2019年7月，天馬公司按照分配協(xié)議約定從合伙企業(yè)中提款2000萬，那么這2000萬元是不需要再繳納一遍企業(yè)所得稅的，原因就在于此前天馬公司每年已經(jīng)就其從合伙企業(yè)應(yīng)分配的所得份額繳納了所得稅。但是需要注意的是，在2019年7月實(shí)際提款的2000萬元，天馬公司需要在提款時(shí)同步調(diào)減其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額對(duì)應(yīng)的累積計(jì)稅基礎(chǔ)。此處我們假設(shè)天馬公司對(duì)合伙企業(yè)的原始出資是800萬元，則其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額對(duì)應(yīng)的累積計(jì)稅基礎(chǔ)在提款后變?yōu)?00 3000-2000=1800萬元。

承前例，2019年全年合伙企業(yè)層面實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得2億元，天馬公司應(yīng)得份額6000萬元，則天馬公司需要就這6000萬元并入其自身應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在2020年7月，天馬公司實(shí)際提款8000萬元，此時(shí)由于天馬公司累積提款已經(jīng)超過了其在合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額中的累積計(jì)稅基礎(chǔ)，超出部分的8000-（1800 6000）=200萬元，已經(jīng)構(gòu)成天馬公司的當(dāng)期應(yīng)稅收益。

承前例，如果我們繼續(xù)假設(shè)在2020年7月，天馬公司實(shí)際提款7000萬元，此時(shí)由于天馬公司累積提款沒有超過其其在合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額中的累積計(jì)稅基礎(chǔ)（7800萬元），這部分提款均不構(gòu)成天馬公司的當(dāng)期應(yīng)稅收益。