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全面營改增后增值稅會計處理規(guī)定

 xxcc140 2019-11-25

根據(jù)財政部2016年12月3日發(fā)布的 財會[2016]22號 關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知,增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下:

會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容

(一)一般納稅人

  • 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
  1. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 【購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額】
  2. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)【按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】
  3. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)【當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額】
  4. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)【月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額】
  5. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)【按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額】
  6. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)【實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額】
  7. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)【銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額】
  8. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)【出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額】
  9. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額】
  10. 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)【月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅【月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅【轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額【銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅【采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅【購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅】

(二)小規(guī)模納稅人

  • 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅【銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額】
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅【購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅】

(三)其他相關(guān)稅種

  • 稅金及附加【企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)】

賬務(wù)處理(以一般納稅人為例)

(一)采購業(yè)務(wù)

借:在途物資

原材料

庫存商品

生產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二)銷售業(yè)務(wù)

借:應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

利潤分配

貸:主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

(三)差額征稅

借:主營業(yè)務(wù)成本

存貨

工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

投資收益

(四)出口退稅

1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法

借:應(yīng)收出口退稅款

銀行存款

主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法

借:主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變

借:待處理財產(chǎn)損溢

應(yīng)付職工薪酬

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(七)交納增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:銀行存款

(八)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:管理費(fèi)用

資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目列示

(一)“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目(以下科目借方余額)

  • 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅
  • (二)“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目(以下科目貸方余額)

  • 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
  • (三)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目(以下科目貸方余額)

  • 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
  • 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅
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