在稅務(wù)征管實務(wù)中，何種情況會做《稅務(wù)處理決定書》？何種情況會做《稅務(wù)行政處罰決定書》？納稅人或扣繳義務(wù)人收到《稅務(wù)處理決定書》或／和《稅務(wù)行政處罰決定書》該如何處理，這些均是有講究的。今天就對《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》做簡要的分析。

一、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》針對的分別是何種涉稅違法行為？

1.根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十六條　“《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（五）稅款金額、繳納期限及地點?！笨芍抖悇?wù)處理決定書》是稅務(wù)機關(guān)對各類稅務(wù)違法行為,作出補稅等有關(guān)納稅義務(wù)處理決定的法律文書。

2.根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十七條　“《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（四）行政處罰種類和依據(jù)?！笨芍?，《稅務(wù)行政處罰決定書》是稅務(wù)機關(guān)對各種稅務(wù)違法行為，依法作出行政處罰的法律文書。

二、《稅務(wù)處理決定書》與《稅務(wù)行政處罰決定書》的關(guān)系

《稅務(wù)處理決定書》是稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款的一種稅務(wù)法律文書。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)處理決定書》責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款時，是否就必然會對納稅人、扣繳義務(wù)人作相應(yīng)的行政處罰——即作出《稅務(wù)處理決定書》是否就必然會作出《稅務(wù)行政處罰決定書》？要分兩種不同的情況：

1.若因為納稅人、扣繳義務(wù)人主觀之惡意，而觸犯《稅收征收管理法》第63條的規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令補繳少繳或未繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)向納稅人、扣繳義務(wù)人做出《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人限期繳納稅款及滯納金的同時，還會對納稅人、扣繳義務(wù)人作出應(yīng)繳未繳稅款50%~5倍以下罰款的行政處罰——即種情況下，稅務(wù)機關(guān)做出《稅務(wù)處理決定書》的同時，還會做出《稅務(wù)行政處罰決定書》。

2.若非因納稅人、扣繳義務(wù)人主觀之惡意，而是納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票或者是稅務(wù)機關(guān)的過失致使納稅人、扣繳義務(wù)人少繳未繳稅款，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，認(rèn)為納稅人、扣繳義務(wù)人需補繳稅款的。在此種情況下，稅務(wù)機關(guān)一般僅向納稅人做出《稅務(wù)事項處理決定書》，而不會對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。

三、對《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，納稅人、扣繳義務(wù)人的救濟(jì)程序及措施。

1.根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條第一款“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！备鶕?jù)該條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人對《稅務(wù)處理決定書》中責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款及滯納金不服的，屬于納稅爭議，需復(fù)議前置。納稅人、扣繳義務(wù)人需在規(guī)定的期限內(nèi)，先繳納稅款及滯納金或提供擔(dān)保后，才可向復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議機關(guān)作出的復(fù)議決定仍然不服的，可以提起行政訴訟。

2.根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條第二款“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴?！备鶕?jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對于稅務(wù)行政處罰不服的，可在收到行政處罰決定書之日起60日內(nèi)向有管轄權(quán)的復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議，也可以收到行政處罰決定書之日起六個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。