政策背景：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。

2、《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2017〕22 號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

會計處理：

　　1、確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及銷項稅額　(不含稅銷售商品房收入20000萬元）

　　銷項稅額=20000÷（1+11%）×11%=2200

　　　　借：銀行存款等科目 22200

　　        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2200

　　　　        主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　2、同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本（開發(fā)成本轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品18000萬元）

　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本 18000

　　         貸：開發(fā)產(chǎn)品 18000

　　3、計算扣除土地價款后的銷售額和銷項稅額（取得的土地成本6660萬元）

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅人通過招拍掛從國土管理部門取得的土地使用權(quán)，國家稅務(wù)總局公告2016年第18號文件規(guī)定，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。因此，以全部價款和價外費(fèi)用扣除土地價款，作為計算增值稅銷項稅額時，應(yīng)將扣除土地成本抵減的銷項稅額從與之配比的“主營業(yè)務(wù)成本”中扣除。

　　扣除土地價款后的銷項稅額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%=1540

　  扣除土地價款6660萬元使銷項稅額減少額：

　　銷項稅額抵減額= 6660÷（1+11%）×11%=660

　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 660

　　        貸：主營業(yè)務(wù)成本 660