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對于一個的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，會面臨著固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，對于出售固定資產(chǎn)的會計核算，應(yīng)該分別情況進行處理。 一、固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別的 當企業(yè)的一項固定資產(chǎn)主要通過出售而非持續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用收回其賬面價值的，應(yīng)當將其劃分為持有待售類別資產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的固定資產(chǎn)，按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關(guān)準則進行會計處理。 企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置“1481 持有待售資產(chǎn)”科目、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準備”科目、“6115 資產(chǎn)處置損益”科目。 相關(guān)賬務(wù)處理參考如下： 1、企業(yè)將固定資產(chǎn)組劃分為持有待售類別時 借：持有待售資產(chǎn)—XX 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)—XX 2、初始計量或資產(chǎn)負債表日，持有待售的固定資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有待售資產(chǎn)減值準備 后續(xù)資產(chǎn)負債表日，持有待售的固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額 借：持有待售資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 3、收到出售價款時 借：銀行存款 持有待售資產(chǎn)減值準備 貸：持有待售資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益（虧了在借方） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（或者應(yīng)交稅費-簡易計稅） 4、結(jié)轉(zhuǎn)出售損益 借：資產(chǎn)處置損益 貸：本年利潤 如果是虧了，做相反的結(jié)轉(zhuǎn)。 另外，如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應(yīng)該按照減征的金額做如下處理： 借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 貸：其他收益 二、固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目，計入當期損益；固定資產(chǎn)因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 相關(guān)賬務(wù)處理參考如下： 1、把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2、收到出售價款時 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（或者應(yīng)交稅費-簡易計稅） 3、清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法： （1）因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。 ①處置結(jié)果為凈損失的 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)的處理凈損失 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的 借：營業(yè)外支出——非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理”科目 ②處置結(jié)果為凈收益的 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （2）因出售轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。 ①處置結(jié)果為凈損失的 借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理 ②處置結(jié)果為凈收益的 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 另外，如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應(yīng)該按照減征的金額做如下處理： 借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 貸：其他收益 三、增值稅處理方面 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)分為允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)和不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)兩種，涉及的增值稅稅務(wù)處理也有差異，在實際業(yè)務(wù)中進行稅務(wù)處理時應(yīng)加以區(qū)分。簡單的來說區(qū)分兩種情況： 1、按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)再出售 增值稅銷項稅額=含稅出售價款÷（1 稅率）×稅率 2、按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)再出售享受減稅的 增值稅應(yīng)納稅額=含稅出售價款÷（1 3%）×2% 需要注意的是，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。 |
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