《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函[2013]196號(hào)）規(guī)定，納稅人未在法定期限內(nèi)繳納稅款，且行為符合稅收征管法第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

　　從稅務(wù)總局該批復(fù)可以看出，納稅人違法行為構(gòu)成偷稅后，鑒于其危害結(jié)果已經(jīng)發(fā)生，故其事后補(bǔ)繳稅款的，不影響對(duì)偷稅的定性。如果不按偷稅處理需要同時(shí)符合兩個(gè)條件，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅的主觀故意，二是納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款。在實(shí)際情況中，有些公司雖然在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前補(bǔ)繳了稅款，但如果存在偷稅的主觀故意，符合偷稅的構(gòu)成要件也應(yīng)當(dāng)對(duì)該公司按偷稅處理。但納稅人補(bǔ)繳稅款的悔改行為，可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕裁量的考量因素。

問：法律是怎么界定最新偷稅行為的？

    按照新修訂的《稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，偷稅是指，“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的行為，另根據(jù)第六十三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的也視為偷稅。只要是因?yàn)榧{稅人的原因少繳稅款，不論主觀客觀，一律視為偷稅。

問：偷稅的后果是什么？

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任：（1）補(bǔ)稅滯納金，日萬分之五的滯納金；（2）罰款：偷稅數(shù)額不滿1萬元或偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳偷稅款、并處偷稅額50%以下至5倍以下罰款。

2、行政責(zé)任：提請(qǐng)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行。

3、刑事責(zé)任：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰款;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。當(dāng)然承擔(dān)刑事責(zé)任的一般是公司法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員。

來源：公眾號(hào)R20CFO之家，作者:R20CFO之家