為了直觀的說明賬務(wù)處理過程,現(xiàn)以昨文中的案例為基礎(chǔ),略加修改,作為討論的基礎(chǔ)。 例 甲建筑公司所屬的A項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,含稅造價(jià)10900萬元,不含稅造價(jià)10000萬元,含稅成本9800萬元,不含稅成本9000萬元,工程自2020年1月1日開工,2022年12月31日竣工結(jié)算。該公司按年度確認(rèn)收入和成本。 2020年至2022年,該項(xiàng)目每年工程含稅成本分別為2000萬元,4900萬元,2900萬元;不含稅成本分別為 1800萬元,4500萬元,2700萬元。 2020年至2022年,該項(xiàng)目的完工進(jìn)度分別為為20%,70%,100%;主營業(yè)務(wù)收入分別為2000萬元,5000萬元,3000萬元;主營業(yè)務(wù)成本分別為1800萬元,4500萬元,2700萬元。 2020年至2022年,甲方計(jì)量工程款分別為1962萬元,5995萬元,2943萬元。根據(jù)合同約定,每年計(jì)量工程款于次年1月1日全額支付,即2021年1月1日,2022年1月1日,2023年1月1日分別收取工程款1962萬元,5995萬元,2943萬元。 建造合同準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借:工程施工—合同成本—人工費(fèi)等1800(4500,2700) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)200(400,200) 貸:銀行存款等2000(4900,2900) 2、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià) 借:應(yīng)收賬款 1962(5995,2943) 貸:工程結(jié)算1800(5500,2700) 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額162(495,243) 3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 1800(4500,2700) 工程施工—合同毛利 200(500,300) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2000(5000,3000) 4、次年收取上年工程款 借:銀行存款1962(5995,2943) 貸:應(yīng)收賬款1962(5995,2943) 借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額162(495,243) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)162(495,243) 5、竣工結(jié)算對沖工程施工與工程結(jié)算科目 借:工程結(jié)算10000 貸:工程施工—合同成本9000 —合同毛利1000 新收入準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借:合同履約成本—人工費(fèi)等1800(4500,2700) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)200(400,200) 貸:銀行存款等2000(4900,2900) 2、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià) 借:應(yīng)收賬款 1962(5995,2943) 貸:合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算1800(5500,2700) 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額162(495,243) 3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000(5000,3000) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2000(5000,3000) 借:主營業(yè)務(wù)成本 1800(4500,2700) 貸:合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn) 1800(4500,2700) 4、次年收取上年工程款 借:銀行存款1962(5995,2943) 貸:應(yīng)收賬款1962(5995,2943) 借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額162(495,243) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)162(495,243) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借:工程施工—合同成本—人工費(fèi)等1800(4500,2700) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)200(400,200) 貸:銀行存款等 2000(4900,2900) 2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借:應(yīng)收賬款 2180(5450,3270) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2000(5000,3000) 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額180(450,270) 借:主營業(yè)務(wù)成本 1800(4500,2700) 貸:工程施工—合同成本 1800(4500,2700) 3、次年收取上年工程款 借:銀行存款1962(5995,2943) 貸:應(yīng)收賬款1962(5995,2943) 借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額162(495,243) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)162(495,243) 總結(jié) 1、建造合同準(zhǔn)則下,核算流程可以分為三條線: (1)成本線,實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)入「工程施工—合同成本」科目借方,在竣工結(jié)算前本科目只有借方余額,平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 (2)結(jié)算線,將業(yè)主的階段性驗(yàn)工計(jì)價(jià)單獨(dú)反映,按照含稅價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款,按照不含稅價(jià)確認(rèn)「工程結(jié)算」,對應(yīng)的稅額在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前,先計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」,待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入「銷項(xiàng)稅額」。 (3)收入線,按照完工百分比法確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本,二者之差計(jì)入「工程施工—合同毛利」。 (4)竣工結(jié)算后,「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」科目借方余額=「工程結(jié)算」科目貸方余額,將兩者對沖。 2、新收入準(zhǔn)則下,核算流程較為簡單。 (1)以「合同履約成本」替代「工程施工—合同成本」,以「合同結(jié)算」替代「工程結(jié)算」。 (2)以「合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算」明細(xì)科目單獨(dú)反映業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià),在確認(rèn)收入時(shí),通過「合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)」進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不設(shè)「工程結(jié)算」或「合同結(jié)算」等科目,核算流程進(jìn)一步簡化,但「應(yīng)收賬款」科目余額,不能階段性的反映業(yè)主的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。 不難看出,無論是何種核算流程,影響的只是資產(chǎn)負(fù)債表,對利潤表的收入、成本、利潤沒有影響,進(jìn)而也不會(huì)影響企業(yè)所得稅。 |
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