近期，總局發(fā)布了財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)等系列政策，對(duì)增值稅改革事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。其中規(guī)定，旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中常見的費(fèi)用，購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)當(dāng)注意以下四點(diǎn)：

一、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣執(zhí)行時(shí)間。旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，自2019年4月1日起購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣。對(duì)此前購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)在4月1日以后報(bào)銷的，不能抵扣。通常情況下，是以抵扣憑據(jù)上注明的時(shí)間作為確認(rèn)時(shí)間的依據(jù)。以機(jī)票為例，機(jī)票上注明的時(shí)點(diǎn)有兩個(gè)，一個(gè)是填開日期，一個(gè)是航班日期。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定:“(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！睂?duì)于填開日期晚于航班日期的，因航班日，航空公司已經(jīng)提供運(yùn)輸服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“航班日期”；對(duì)于填開日期早于航班日期的，因行程單不是增值稅發(fā)票，不適用“先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天”，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供服務(wù)的當(dāng)天，也即“航班日期”。綜上，對(duì)于取得的行程單，確認(rèn)其能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以“航班日期”為準(zhǔn)，而不是以“填開日期”。

二、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的合法憑據(jù)。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，相應(yīng)地，購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票僅為增值稅電子普通發(fā)票，取得的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)通過網(wǎng)約車平臺(tái)取得的打車票可以選擇紙質(zhì)車票，也可以選擇電子車票，但就目前的政策來看，如果取得網(wǎng)約車平臺(tái)開具的紙質(zhì)增值稅發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得的電子發(fā)票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)；航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，需注明旅客身份信息；由于出租車票沒有旅客個(gè)人信息，因此不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)通過旅行社或網(wǎng)上訂票平臺(tái)訂購(gòu)機(jī)票，取得的為增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”，稅率欄為6%或***的差額征稅發(fā)票，不屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于乘客購(gòu)進(jìn)的火車票由于退票發(fā)生的退票費(fèi)用，由于鐵路公司未對(duì)乘客提供運(yùn)輸服務(wù)，因此，取得的退票憑證不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；對(duì)于乘客因越站乘車等情形的補(bǔ)票行為取得的補(bǔ)票憑證，對(duì)于鐵路公司來說，取得的屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按照提供“旅客運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，但由于憑證上并未記載乘客信息，因此，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此，僅僅取得登機(jī)牌的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣方式。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣；納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%；3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%；4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。公路和水路客票，需要符合發(fā)票監(jiān)制章是最新的“國(guó)家稅務(wù)總局**稅務(wù)局”，并且標(biāo)有“**客票”的字樣。

四、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣的情形。取得了合法的抵扣憑證也并不能代表可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)要抵扣進(jìn)項(xiàng)的，還需要符合進(jìn)行抵扣的基本規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等。比如企業(yè)員工外出旅游，屬于集體福利范疇，因此，集體旅游過程中購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。又如:報(bào)銷員工探親的飛機(jī)票等，屬于員工福利，即便取得合法的抵扣憑據(jù)也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；報(bào)銷客戶的飛機(jī)票，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同樣，即便取得合法的抵扣憑據(jù)也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)老總外出是屬于因公出差還是個(gè)人外出旅游？如果屬于個(gè)人外出旅游，相應(yīng)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但如果是因公外出考察，相應(yīng)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)要將外出的事由等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/span>