根據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下幾種情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。但建筑企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的時間并不是作為增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間區(qū)分以下七種情形：

一、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)于2018年7月18日開具發(fā)票300萬元。此種情況，B企業(yè)于2018年7月18日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。先開發(fā)票即先于應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票，不論是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。提前開具發(fā)票的，只要履行合同義務(wù)即提供建筑服務(wù)，均不構(gòu)成虛開發(fā)票。注意：這里所說的發(fā)票非在“不征稅”項目下開具的不征稅增值稅發(fā)票。

二、建筑企業(yè)預(yù)收工程款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但應(yīng)當(dāng)預(yù)交增值稅。財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”財稅〔2017〕58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。基于此規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)在未動工之前預(yù)收的工程款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

三、提供建筑服務(wù)過程中，在工程未結(jié)算之前收到款項，在收到款項的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生其中包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項。所稱收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。也就是說，納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為，并收取的款項即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。舉例：A施工企業(yè)與B公司簽訂工程承包合同，工程已開工，B公司在工程未辦理結(jié)算之前，預(yù)先支付一筆工程款。則A企業(yè)在收到工程款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

四、提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2017年7月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)7月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。當(dāng)然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2017年6月30日簽發(fā)的6月計量單顯示，A企業(yè)6月份完成工程量3000萬元，7月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票。則B企業(yè)于2016年7月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時間確認(rèn)納稅義務(wù)，即7月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。

五、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。舉例：2016年6月1日，A施工企業(yè)與戊公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，戊公司未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開具發(fā)票。則A企業(yè)于2018年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)。

六、墊資提供建筑服務(wù)，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。舉例：2016年6月1日，A施工企業(yè)與己公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，竣工驗收后十年內(nèi)向A企業(yè)支付，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，己公司未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開具發(fā)票。則A企業(yè)于2028年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，此前如有向甲方開具發(fā)票或提前收款情形，以開票或收款時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

七、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間?！睉?yīng)從以下三個方面理解該項規(guī)定的精神：（1）在建筑施工企業(yè)未開具與質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)實際收到質(zhì)押金、保證金時發(fā)生納稅義務(wù)；（2）建筑施工企業(yè)如果開具了發(fā)票，沒有質(zhì)押金、保證金也發(fā)生了納稅義務(wù)；（3）建筑施工企業(yè)如果未開具相應(yīng)的發(fā)票，即使書面合同確定的付款日期到了，也沒發(fā)生納稅義務(wù)。