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1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕127號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定，委托國稅機(jī)關(guān)代征的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時(shí)按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅（有扣繳義務(wù)人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅。 也就是說，按照總局早在2016年的文件規(guī)定，自然人代開發(fā)票，如果個(gè)人所得稅有扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)在代開環(huán)節(jié)預(yù)征個(gè)人所得稅。 2、根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)印發(fā)）第四條規(guī)定，實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括： 這八類所得均有扣繳義務(wù)人，個(gè)人在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)預(yù)征個(gè)人所得稅，相應(yīng)個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳或者代扣代繳。 換言之，如果個(gè)人所得屬于「經(jīng)營所得」，那么支付方是沒有扣繳義務(wù)的，相應(yīng)個(gè)人所得稅應(yīng)由納稅人自行申報(bào)。 3、從實(shí)際操作上看，全國各地執(zhí)行的口徑不一，大體可以分成三類： （1）部分地區(qū)不區(qū)分所得項(xiàng)目是否屬于經(jīng)營所得，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)均按照一定比率（如1.5%）預(yù)征個(gè)人所得稅，同時(shí)又要求「對(duì)于非生產(chǎn)、經(jīng)營所得，扣繳義務(wù)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已核定繳納的個(gè)人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。」 比如，某建安企業(yè)自個(gè)人租賃機(jī)械設(shè)備，不含增值稅月租金10000元，代開發(fā)票時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅150元。建安企業(yè)在支付租金時(shí)，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得稅目應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅：（10000-10000×20%）×20%=1600元，在全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，150元可以抵減，補(bǔ)繳1600-150=1450元。 很多企業(yè)看到代開發(fā)票完稅憑證就誤認(rèn)為，代開時(shí)預(yù)征了個(gè)稅就不需要再代扣代繳，導(dǎo)致存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 比如，不排除主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)比對(duì)代開發(fā)票信息與扣繳義務(wù)人的扣繳信息，如你公司取得自然人代開利息、租金等需要扣繳個(gè)稅的發(fā)票，而同期卻沒有相應(yīng)的全員全額扣繳申報(bào)信息，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)暴露無疑。 （2）部分地區(qū)貫徹了稅總發(fā)〔2016〕127號(hào)的要求，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)，只核定征收租售不動(dòng)產(chǎn)和「經(jīng)營所得」個(gè)人所得稅，對(duì)于其他個(gè)人所得，不再預(yù)征。如《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的通告》（青島市地方稅務(wù)局通告2017年第2號(hào)）規(guī)定： 為方便納稅人繳納稅款，我市對(duì)自然人出租房屋、出售住房，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，可以采取核定征收個(gè)人所得稅的方式；對(duì)自然人臨時(shí)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得申請(qǐng)開具發(fā)票的，也可以采取核定征收個(gè)人所得稅的方式。上述項(xiàng)目之外的所得，在申請(qǐng)開具發(fā)票環(huán)節(jié)，不再核定征收個(gè)人所得稅，由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳。 （3）還有一個(gè)地方更火，自然人代開發(fā)票，屬于經(jīng)營所得的也不預(yù)征個(gè)稅了。 《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第30號(hào)）第四條： 除對(duì)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）規(guī)定按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅外，其他納稅人代開發(fā)票時(shí)不再預(yù)征“經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅。 也就是說，天津市個(gè)人納稅人取得經(jīng)營所得，代開發(fā)票時(shí)不預(yù)征個(gè)人所得稅，支付人在支付款項(xiàng)時(shí)，又沒有扣繳義務(wù)，那這個(gè)經(jīng)營所得只能靠個(gè)人自行申報(bào)，自然人能有那么高的遵從度嗎，值得懷疑。 |
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