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營業(yè)收入是財務(wù)報表審計非常重要的一個科目，一般項目組會委派經(jīng)驗相對豐富的成員去做相關(guān)底稿。同時，項目負(fù)責(zé)人也會對工作底稿進(jìn)行復(fù)核。特別是涉及到資本市場領(lǐng)域項目時，營業(yè)收入真實性會受到各方關(guān)注，如會計師、券商、投資者及其他財務(wù)報表使用者。而財務(wù)造假往往也是以收入為出發(fā)點。
營業(yè)收入如此重要。首先，得明白與收入相關(guān)的認(rèn)定包括“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”、“完整性”、“截止”、“分類”認(rèn)定，收入真實性即上面所說的的“發(fā)生”認(rèn)定。注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。那么項目組成員所做的工作有哪些呢，總結(jié)如下：
1、了解公司銷售與收款政策，對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)控測試，判斷公司銷售與收款流程是否合理及有效執(zhí)行；
2、確定公司賬面收入確認(rèn)政策是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》，是否一貫執(zhí)行，是否有延期及提前確認(rèn)收入的情形；
3、對主要客戶進(jìn)行實地走訪，了解客戶的基本情況、業(yè)務(wù)發(fā)生額、往來款余額、支付結(jié)算方式、與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等，核查客戶及相關(guān)業(yè)務(wù)存在的真實性及合理性；
4、查閱主要客戶的工商資料或通過網(wǎng)絡(luò)查詢歷史沿革，確認(rèn)主要客戶與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)關(guān)系，如存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能通過價格等方式舞弊；
5、細(xì)節(jié)測試。如獲取客戶合同或訂單、發(fā)貨單、對賬單以及銀行收款回單，核查訂單內(nèi)容(品名、數(shù)量、單價等)是否與公司確認(rèn)收入的相關(guān)信息一致、貨物是否已經(jīng)由客戶簽收確認(rèn)、對賬金額是否與確認(rèn)收入金額一致且及時入賬、客戶回款情況是否與合同約定相符等；
6、結(jié)合應(yīng)收賬款余額，對本期客戶收入金額及應(yīng)收賬款期末余額進(jìn)行發(fā)函確認(rèn)；
7、對未回函客戶實施替代審計程序，如檢查、核對銷售合同/訂單、銷售發(fā)票、出庫單、貨運單、收款憑據(jù)等；
8、截止測試；
9、檢查期后退換貨情況，是否有大額銷售退回情況；
10、分析程序。如1）收入變化情況是否與行業(yè)趨勢相吻合；2）了解銷量與價格變化情況；3）結(jié)合毛利率變動趨勢及主要產(chǎn)品單位月單位售價及單位成本變化趨勢判斷是否異常；
總結(jié)：針對收入真實性，會計師事務(wù)所主要實施詢問、檢查、函證、訪談與實地走訪、分析復(fù)核、獲取聲明書等程序。另外公司不同的業(yè)務(wù)模式，針對收入真實性核查的方式也會不同，隨著現(xiàn)在大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計程序在應(yīng)對收入舞弊時效果不佳已成事實。在大數(shù)據(jù)時代，審計工具、審計思維也應(yīng)不斷創(chuàng)新。關(guān)于收入真實性就寫這么多，更多財稅、審計實務(wù)可私信我了解，我是【素酉CPAer】，謝謝！
