新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅，規(guī)定所得稅的核算方法一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。以前制度規(guī)定在核算所得稅時(shí)，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了與國(guó)際通行做法的接軌，客觀公允地反映了企業(yè)所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，所以必須對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中的各種方法尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一個(gè)全面的比較和認(rèn)識(shí)。 一、幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較 　　（一）應(yīng)付稅款法是將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。會(huì)計(jì)處理時(shí)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。這種方法比較簡(jiǎn)單，易于理解和應(yīng)用。但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 　　（二）納稅影響會(huì)計(jì)法，是將所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一時(shí)期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比，按應(yīng)稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額計(jì)入“遞延稅款”。 　　企業(yè)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”處理稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間時(shí)間性差異所造成的納稅影響時(shí)，又有遞延法和債務(wù)法（收益表債務(wù)法）兩種方法。 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額引出了暫時(shí)性差異的概念，計(jì)算本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×稅率＝（本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異＋本期可抵扣差異發(fā)生額－本期應(yīng)納稅差異發(fā)生額）×稅率 　　本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期遞延所得稅負(fù)債－本期遞延所得稅資產(chǎn) 　　根據(jù)計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，做會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“所得稅”或“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”或“遞延所得稅負(fù)債”。 　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法的關(guān)系 　　我們?yōu)楦玫乩斫夂驼莆召Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)兩者的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行分析，主要分析兩者的差異。 　　損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，兩者的差異主要在于三個(gè)方面： 　　1 兩種方法對(duì)收益的理解不同。 　　損益表債務(wù)法用“收入/費(fèi)用觀”定義收益,強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比,從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益,認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表,該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)評(píng)價(jià),提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。 　　2 兩種方法下的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的含義不同。 　　損益表債務(wù)法下,時(shí)間性差異可分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)是本期的發(fā)生額。 　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,暫時(shí)性差異也可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是該資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額,其期末期初余額之差則是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)凈額。 　　3 損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”概念,其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款,在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念,將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展,并且更具現(xiàn)實(shí)意義。
　　三、企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 　　所得稅會(huì)計(jì)的幾種核算方法中,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從理論上講更為科學(xué)。然而從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度上講,在所得稅會(huì)計(jì)核算方法的演進(jìn)過(guò)程中,所得稅會(huì)計(jì)核算程序漸趨復(fù)雜,理解難度加大。企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 　　1. 廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究，深刻理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法及其相關(guān)的概念。 　　對(duì)于所得稅的處理應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的核算。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，尤其是計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等概念以及所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅金額的正確計(jì)算。 　　2. 會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間協(xié)調(diào)。 　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈(zèng)支出，法律規(guī)定以外的各種付費(fèi)等等，都有其扣除的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述各項(xiàng)支出均可在有關(guān)損益科目中列支，所以稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范之間亟需進(jìn)一步理順。減少有關(guān)法規(guī)之間的矛盾。 　　3. 謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。主要有兩個(gè)方面： 　?、賹?duì)于可抵減暫時(shí)性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。②在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于確認(rèn)了一系列的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)備抵計(jì)價(jià)賬戶對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。 　　4.對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求 　　以前會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)自己的偏好和能力進(jìn)行方法的選擇，但采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其核算程序最為復(fù)雜,也使得會(huì)計(jì)信息變得更加難以理解。無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能提出了更高的要求。