勞務(wù)報酬熱點問題答疑
會計人必須清楚！
一、臨時工工資屬于“勞務(wù)報酬”還是“工資”？
《國家稅務(wù)總局個稅改革后如何申報88個問題》明確：
（1）按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報表；
（2）不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報酬報表。
這是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時工“工資”，其實屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。
2019年1月1日起，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。
二、勞務(wù)報酬到底列表還是憑發(fā)票入賬？廣東國稅回復(fù)了！
我們通過一個案例來學(xué)習(xí)一下：
問：公司根據(jù)合同需要外聘專家并一次性支付給專家的個人的勞務(wù)報酬（有代扣代繳個稅），我司可否列表支出專家勞務(wù)報酬？還是需要發(fā)票入賬？如需發(fā)票，如何開具？需要交納哪些稅費？
答：
一、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，納稅人發(fā)生的支出如取得合法憑證及符合上述要求的，可在企業(yè)所得稅稅前扣除；如沒有取得合法憑證或不符合上述要求的，則不可扣除。涉及需具體判斷的事項請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。
二、有關(guān)財務(wù)處理方面的問題請您遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定或向相關(guān)會計部門進(jìn)行咨詢。
三、您的提問不夠清晰，如您指的是個人提供勞務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）的規(guī)定，申請代開發(fā)票的范圍與對象：申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。
（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：
1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；
2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；
3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
（二）正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。因此，若符合上述規(guī)定的個人，可向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。
具體所需資料如下：
1.自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；
2.《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》。
四、根據(jù)《廣東省財政廳 廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》（粵財法〔2011〕109號）的規(guī)定，我省增值稅起征點自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為：按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕18號）規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
因此，如個人（自然人）提供勞務(wù)達(dá)到上述增值稅起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅，增值稅征收率為3%，并由國稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的稅率問題，以及個人是否還需在地稅繳納其它稅種的問題，請向地稅部門進(jìn)行咨詢。
