一、對賬與結(jié)賬

1、對賬

對賬，是對賬簿記錄所進行的核對，也就是核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進行。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

（1）賬證核對

賬證核對是指將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

（2）賬賬核對

①總分類賬簿之間的核對。按照“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸借貸必相等“的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之前存在對應平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。通過這種等式平衡關系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。

②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對。總分類賬各賬戶的期末余額應與其所轄各明細分類賬的期末余額之和核對相符。

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。主要是指庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對。

④明細分類賬簿之間的核對。

（3）賬實核對

賬實核對的內(nèi)容主要包括：

①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。

②銀行存款曰記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符。

③各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額定期核對是否相符。

④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位債權債務賬面記錄核對是否相符。

【例題·多選題】下列各項核對中，屬于賬實核對的有（ ）。

A.會計部門各財產(chǎn)明細賬余額與保管財產(chǎn)部門有關明細賬賬面余額進行核對

B.現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對

C.各項債權明細賬余額與對方單位賬面記錄核對

D.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額進行核對

答案【BCD】

解析：A屬于賬賬核對

2、結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。

（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的 “本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面通欄劃雙紅線。

（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。

【例題·判斷題】對于不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時結(jié)除余額，每月最后一筆余額記錄下通欄劃雙紅線。（ ）

答案【錯誤】解析：對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線。

二、錯賬更正的方法

對于發(fā)生的賬簿記錄錯誤，應當采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

1、劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

2、紅字更正法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

【例題】企業(yè)管理部門領用材料一批，金額500元，企業(yè)編制的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本 500

貸：原材料 500

更正：

借：生產(chǎn)成本 500（紅色數(shù)字）

貸：原材料 500（紅色數(shù)字）

借：管理費用 500

貸：原材料 500

3、補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，應當采用補充登記法。

【例題·判斷題】在記賬憑證無誤的情況下，企業(yè)實際記錄賬簿的金額大于應記入賬簿的金額，可以采用劃線更正法直接更正。（ ）

答案【正確】

【例題·多選題】收回某單位前欠貨款8 500元存入銀行，記賬憑證誤將貸“應收賬款”8 500元填為貸“應付賬款”8 500元，并已入賬。該項錯誤正確的更正程序是（ ）。

A.用紅字借記“銀行存款”8500元，貸記“應付賬款”8500元

B.用藍字借記“銀行存款”8500元，貸記“應收賬款”8500元

C.用紅字借記“應付賬款”8500元，貸記“應收賬款”8500元

D.直接在賬簿上劃線更正

答案【AB】

解析：正確的更正方法是：用紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，然后用藍字填制一張正確的記賬憑證。

三、賬務處理程序

企業(yè)常用的賬務處理程序，主要有記賬憑證處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，他們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

（一）記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，在直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。

（二）匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量。

缺點：當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工。

（三）科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡。

缺點：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。

【例題·單選題】各種賬務處理程序的主要區(qū)別是（ ）。

A.登記明細賬的依據(jù)不同

B.登記總賬的依據(jù)和方法不同

C.記賬的程序不同

D.記賬的方法不同

?答案【B】

解析：登記總賬的依據(jù)不同是各賬務處理程序的主要區(qū)別。