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為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，2015年10月23日，財(cái)政部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第78號(hào)公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行。 為了加快建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，自2017年1月1日起施行。 （一）具體準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 原以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要，表現(xiàn)為： 1．不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理； 2．不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效； 3．缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。 黨的十八屆三中全會(huì)要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《改革方案》指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)是建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。 《改革方案》明確要求，2015年要制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，2016年起要制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 2015年10月23日，財(cái)政部印發(fā)了《基本準(zhǔn)則》，為建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域一次重大的制度變革，其在重大制度上進(jìn)行理論創(chuàng)新，實(shí)施《基本準(zhǔn)則》對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理將帶來(lái)顯著變化。 為了積極落實(shí)《改革方案》，進(jìn)一步規(guī)范政府存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定發(fā)布了存貨等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 （二）政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系組成 我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度組成。 1．基本準(zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。 《基本準(zhǔn)則》作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。 2．具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 3．應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。 （三）制定四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的原則 1．依據(jù)和遵循《基本準(zhǔn)則》 《基本準(zhǔn)則》為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，其適用范圍、資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等均與《基本準(zhǔn)則》保持一致，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。 2．借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn) 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則立足于完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，在會(huì)計(jì)處理上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，但并不是照搬照抄，而是在充分考慮政府會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)及其面臨的環(huán)境基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范，比如資產(chǎn)在處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理、對(duì)外投資的處理的確認(rèn)和計(jì)量等都充分考慮了政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有較大差別。 3．與相關(guān)法規(guī)制度充分協(xié)調(diào)。 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則貫徹會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和《改革方案》等法律法規(guī)精神，并充分考慮了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)規(guī)則制度等相關(guān)規(guī)章制度的協(xié)調(diào)，比如關(guān)于資產(chǎn)初始計(jì)量、置換、處置等會(huì)計(jì)處理，均與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法的相關(guān)要求相協(xié)調(diào)。 4．適當(dāng)簡(jiǎn)化操作。 充分考慮到政府會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀以及政府會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生 制會(huì)計(jì)的接受程度，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則適當(dāng)簡(jiǎn)化某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如不要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷均不考慮殘值，且在折舊和攤銷方法上要求一般采用年限平均法或工作量法，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法等，力求準(zhǔn)則切實(shí)可用、簡(jiǎn)便易行。 （四）具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新與變化 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則在合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，立足政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，兼顧當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，在規(guī)范存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求 原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄問(wèn)題，很少涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問(wèn)題。 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循基本準(zhǔn)則，對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú) 形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，提高了不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性，豐富了政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。 2．健全完善資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理要求。 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入和盤(pán)盈等方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際執(zhí)行中操作性不強(qiáng)。 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量屬性的規(guī)定，立足實(shí)務(wù)需要，兼顧資產(chǎn)管理規(guī)定，分別對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入和盤(pán)盈取得資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，相對(duì)于現(xiàn)行制度更為科學(xué)。以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)依次按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和名義金額四個(gè)層次判斷確定；對(duì)于無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值確定；對(duì)于盤(pán)盈的資產(chǎn)，按規(guī)定需要評(píng)估的，其成本按評(píng)估價(jià)值確定，其他情況下其成本按照重置成本確定。 3．全面確立“實(shí)提”折舊和攤銷的政策要求。 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的做法，即在按期計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金（或資產(chǎn)基金），而非計(jì)入支出或費(fèi)用。 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算要求，分別對(duì)政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷做出統(tǒng)一規(guī)范，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊（或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額）根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對(duì)于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實(shí)提”折舊和攤銷的做法，有利于客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，有利于推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。 4．全面引入長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。 原會(huì)計(jì)制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，僅在追加或收回投資時(shí)，相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。為了加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，真實(shí)全面反映政府長(zhǎng)期股權(quán)投資及其變動(dòng)情況，投資準(zhǔn)則中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。但是，投資準(zhǔn)則在明確規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資通常采用權(quán)益法的同時(shí)保留了成本法。不對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額和確認(rèn)投資損益，將使會(huì)計(jì)核算結(jié)果更符合相關(guān)性原則。 5．著力強(qiáng)化自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的核算。 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)初始成本，導(dǎo)致自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)賬面成本遠(yuǎn)小于單位實(shí)際投入，不利于落實(shí)《改革方案》所提出的“推行政府成本會(huì)計(jì)”的要求。 因此，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但為便于實(shí)務(wù)操作，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了適度簡(jiǎn)化。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 6．立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限，凡符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （五）具體準(zhǔn)則出臺(tái)的意義 四項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《基本準(zhǔn)則》出臺(tái)后又邁出了堅(jiān)實(shí)一步。其重要意義是： 1．進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 2．夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)； 3．保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)。 二、存貨具體準(zhǔn)則的要點(diǎn)解讀 （一）總 則 1．制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 2．準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。 例外：政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。 （二）存貨的確認(rèn) 1．存貨確認(rèn)的條件： 存貨同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)： （1）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體； （2）該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 （三）存貨的初始計(jì)量 1．初始計(jì)量的內(nèi)容 存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （1）政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。 （2）政府會(huì)計(jì)主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。 （3）政府會(huì)計(jì)主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。 2．下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用）。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 3．置換取得的存貨計(jì)量 政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)置換取得的存貨，其成本按照置換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 4．接受捐贈(zèng)的存貨計(jì)量 （1）政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （4）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 5．無(wú)償調(diào)入的存貨計(jì)量 政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 6．盤(pán)盈的存貨 政府會(huì)計(jì)主體盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。 （四）存貨的后續(xù)計(jì)量 1．存貨的后續(xù)計(jì)量方法 （1）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （2）計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （3）對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。 （4）對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或加工的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 2．發(fā)出、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的計(jì)量 （1）對(duì)于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 （2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 3．低值易耗品、包裝物攤銷計(jì)量 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 4．發(fā)生的存貨毀損的計(jì)量 對(duì)于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。 5．存貨盤(pán)虧的計(jì)量 存貨盤(pán)虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （五）存貨的披露 1．政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （1）各類存貨的期初和期末賬面余額。 （2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （3）以名義金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。 （4）其他有關(guān)存貨變動(dòng)的重要信息。 三、存貨具體準(zhǔn)則的操作案例 存貨準(zhǔn)則所規(guī)范的存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等?！皫?kù)存物品”應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過(guò)“庫(kù)存物品”核算。 單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等，應(yīng)當(dāng) 通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算。 單位在建工程和基本建設(shè)中購(gòu)買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通 過(guò)“工程物資”科目核算。 【案例1】某事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)自用材料一批，購(gòu)買價(jià)款10 000元、增值稅1 700元、運(yùn)輸費(fèi)500元、裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元，價(jià)款財(cái)政直接支付。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：庫(kù)存物品
預(yù)算會(huì)計(jì)記：
借：事業(yè)支出
解讀：外購(gòu)的庫(kù)存物品，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得庫(kù)存物品到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。單位購(gòu)進(jìn)自用材料所支付的增值稅款計(jì)入材料成本。 外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照發(fā)生的成本，借記“庫(kù)存 物品”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 【案例2】購(gòu)進(jìn)非自用的經(jīng)營(yíng)材料一批，購(gòu)買各種價(jià)款合計(jì)12 700元、增值稅2 000元、價(jià)款銀行存款支付。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：庫(kù)存物品
預(yù)算會(huì)計(jì)記：
借：經(jīng)營(yíng)支出
解讀：?jiǎn)挝粚儆谠鲋刀愐话慵{稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。 【案例3】自制的庫(kù)存物品甲加工完成，完成的料工費(fèi)15 000元，并驗(yàn)收入庫(kù)；委托外單位加工收回的庫(kù)存物品乙20 000元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：庫(kù)存物品——甲
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。 【案例4】事業(yè)單位接受捐贈(zèng)物品一批，沒(méi)有取得相關(guān)憑據(jù)，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定物品價(jià)格為80 000元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：庫(kù)存物品
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。 解讀：接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 【案例5】某事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品，領(lǐng)用、發(fā)出的實(shí)際成本為13 000元，管理活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品實(shí)際成本為5 000元，加工物品領(lǐng)用庫(kù)存物品實(shí)際成本為8 000元. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。 解讀：庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用、發(fā)出的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。單位按規(guī)定可自主出售庫(kù)存物品的，按照上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【案例6】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出材料一批，材料賬面價(jià)款11 000元，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。 解讀：對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。涉及增值稅的核算，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)繳增值稅”科目。 屬于經(jīng)批準(zhǔn)才能對(duì)外出售、置換換出的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入 待處置資產(chǎn)，按照相關(guān)庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目，貸記本科目。 【案例7】某事業(yè)單位定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存物品A盤(pán)盈,其重置成本500元、盤(pán)虧庫(kù)存物品B一批，賬面價(jià)300元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記： 盤(pán)盈：
借：庫(kù)存物品——A
盤(pán)虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。 解讀：?jiǎn)挝坏膸?kù)存物品應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán) 點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （1）盤(pán)盈的庫(kù)存物品，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。 （2）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置庫(kù)存物品的賬面余額處理。 |
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來(lái)自： 享爾一Baby > 《政府會(huì)計(jì)制度》
