153號(hào)文第二條規(guī)定：“本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。”該條款限定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只能為所轄范圍內(nèi)增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票。實(shí)務(wù)中，已有特例。

2017年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱55號(hào)公告）。公告第三條規(guī)定：“納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱代開(kāi)單位）申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！睘檫M(jìn)一步方便納稅人，結(jié)合運(yùn)輸業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的行業(yè)特點(diǎn)，55號(hào)公告針對(duì)公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人出臺(tái)可以在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地）中任何一地，不受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍限制，就近申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

這里需要提醒注意的是，55號(hào)公告明確納稅人在非稅務(wù)登記地申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施稅收管理；同時(shí)，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)定期將納稅人異地代開(kāi)發(fā)票、稅款繳納等數(shù)據(jù)信息清分至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，對(duì)納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票金額明顯超出其實(shí)際運(yùn)輸能力的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停其在非稅務(wù)登記地代開(kāi)增值稅專用發(fā)票并及時(shí)約談納稅人。經(jīng)約談排除疑點(diǎn)的，納稅人可繼續(xù)在非稅務(wù)登記地申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

153號(hào)文第五條：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人?！币?guī)定，申請(qǐng)代開(kāi)專票的納稅人包括已辦證的小規(guī)模納稅人和其他總局規(guī)定可以代開(kāi)納稅人；實(shí)務(wù)中已有“自然人可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”特例對(duì)應(yīng)153號(hào)文“其他總局規(guī)定可以代開(kāi)納稅人”這一兜底表述。

具體的，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！?/span>

依據(jù)此條款，其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。通俗點(diǎn)說(shuō)，自然人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)或者出租不動(dòng)產(chǎn)，只要受票方不是自然人，都可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)公告）第三條：“接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。”

簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，45號(hào)公告規(guī)定了一種特例，由受票方（保險(xiǎn)企業(yè)）可以代替開(kāi)票方（個(gè)人保險(xiǎn)代理人），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。這一特例，也是從提高辦稅效率、節(jié)約辦稅成本的角度，破解實(shí)務(wù)中保險(xiǎn)代理人眾多、代開(kāi)發(fā)票耗時(shí)耗力這一難題。這里需要提醒注意的是，45號(hào)公告規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的也可以選擇匯總申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票這一模式。

現(xiàn)行政策規(guī)定，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）住宿業(yè)、和鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

但納稅人需要注意的是，上述納稅人發(fā)生“銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)”這一增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，仍須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票，其他增值稅應(yīng)稅行為均自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)153號(hào)文第十三條“為增值稅納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。”

但也有特例。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知》（稅總函〔2016〕190號(hào)），納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。因此，從這一角度出發(fā)，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，第四聯(lián)由代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補(bǔ)錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開(kāi)發(fā)票與征收稅款的定期核對(duì)；其他聯(lián)次交納稅人。

總結(jié)一下就是：代開(kāi)專票，一般情形納稅人留存第一至四聯(lián)；涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售、出租業(yè)務(wù)代開(kāi)專票時(shí)，納稅人留存第一、二、三、六聯(lián)次，其中第六聯(lián)次用于辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。