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【《大企業(yè)稅收評論》精選】近年來，很多大型建筑施工企業(yè)為順應(yīng)財政部提出的“下級單位數(shù)量多、分布廣的企業(yè)（集團）應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進會計核算的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變和管理會計工作的有效開展”的要求，紛紛建立財務(wù)共享服務(wù)中心，并把財務(wù)共享作為財務(wù)轉(zhuǎn)型很重要的抓手。稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，對于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程、維護納稅人合法權(quán)益等均具有重要作用，特別是建筑業(yè)營改增后，如何利用以信息化為手段的財務(wù)共享平臺，進一步做好稅務(wù)管理工作顯得尤其重要。本文以某大型建筑施工企業(yè)J集團為例，探索財務(wù)共享模式下稅務(wù)管理新舉措，以期有效防范稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。 一、傳統(tǒng)模式下稅務(wù)管理的不足 大型建筑施工企業(yè)都具有點多、面廣、線長的特點。以J集團為例，全集團共有子分公司14家，在建工程項目300多個，遍布在全國各省市。按照傳統(tǒng)管理模式，實行集團公司、子分公司、項目部三級管理，每個工程項目對應(yīng)成立一個項目部，并配備專門財務(wù)機構(gòu)和財務(wù)人員，在財務(wù)核算信息系統(tǒng)中獨立建賬、獨立核算，集團公司及子分公司對項目的稅務(wù)工作控制力不強，項目稅務(wù)管理職責(zé)都落到項目財務(wù)上，管理的好壞依據(jù)項目財務(wù)人員的水平和能力，這就造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有時難以控制，給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來很大挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （一）稅務(wù)管理重視程度不夠。稅務(wù)管理目的是要在遵從稅法的前提下，規(guī)范企業(yè)各種涉稅事項，減少稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。雖然集團公司在建立稅務(wù)管理體系、健全稅務(wù)管理制度、夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)等方面做了很多工作，取得了一些成績，但是一些基層管理者認(rèn)為干好工程，抓好工程安全、質(zhì)量、成本是第一要務(wù)，對稅收管理沒有給予足夠的重視，稅收相關(guān)政策和知識也比較匱乏，往往認(rèn)為稅務(wù)管理工作僅僅是財務(wù)部門的工作。這也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門不積極配合財務(wù)部門稅務(wù)管理工作的情況時有發(fā)生，間接增加了稅務(wù)管理的難度。 （二）稅收政策執(zhí)行不到位。國家稅收政策是隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家宏觀政策不斷變化的，特別是建筑業(yè)營改增，受限于工程項目對企業(yè)資質(zhì)的高要求，大型建筑企業(yè)集團普遍存在由集團母公司資質(zhì)中標(biāo)、所屬子公司實施，這樣的資質(zhì)共享引起的主體資格不一致問題給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。集團公司按照管理要求制定的適應(yīng)稅收政策變化的制度辦法和具體操作方案，一些子分公司沒有及時傳達到位或傳達存在偏差，導(dǎo)致在基層單位中沒有很好地得到落實，給企業(yè)造成很大的稅務(wù)風(fēng)險。 （三）稅務(wù)策劃能力不強。以J集團為例，雖然集團公司、子分公司開展了以企業(yè)所得稅為重點，工程項目開展了以流轉(zhuǎn)稅及辦理查賬征收為重點的稅收策劃，取得了一定效果，但是企業(yè)在同一地區(qū)稅收信息不能共享，以地區(qū)為單位的稅務(wù)策劃能力有待進一步提升。 （四）企業(yè)相關(guān)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。建筑業(yè)營改增前，即使是集團公司層面也沒有設(shè)置獨立科室，僅指定專人從事稅務(wù)管理，而且絕大都是財務(wù)專業(yè)的財務(wù)人員。由于企業(yè)涉及的涉稅事項并不是很復(fù)雜，財務(wù)人員對稅務(wù)政策的掌握程度不夠，專業(yè)素質(zhì)長期以來難以得到提升。但是，營改增后，增值稅管理的高要求與人員的低專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生矛盾，難以滿足管理的需要。 二、財務(wù)共享模式下的稅務(wù)管理 財務(wù)共享模式下，將企業(yè)涉稅票據(jù)、稅款繳納、稅務(wù)備案、納稅申報、匯算清繳等涉稅標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；實時監(jiān)督在建項目稅收策劃方案的執(zhí)行，利用信息化的手段，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點并預(yù)警等。 （一）重視稅務(wù)管理，降低管理難度。將稅負(fù)指標(biāo)加到經(jīng)營者業(yè)績考核體系，使管理者加大對稅務(wù)管理工作重視程度。集團公司組織對管理者以及業(yè)務(wù)人員稅收政策的宣貫工作，使其掌握一定的稅務(wù)政策和知識，并能配合財務(wù)人員做好稅務(wù)管理工作，從理念上認(rèn)同稅務(wù)管理的重要性，并支持稅務(wù)管理工作，降低企業(yè)內(nèi)部原因造成的管理難度。 （二）強化稅務(wù)基礎(chǔ)管理，減少稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。利用財務(wù)共享平臺，在會計核算時嵌入可能涉稅的風(fēng)險點審核提提示， 如新開工項目賬套開立時，設(shè)置跨地區(qū)涉稅證明開具及注銷提示；收到業(yè)主撥付工程款時，設(shè)置合同的印花稅及預(yù)繳增值稅是否繳納提示；支付材料采購款或勞包分包款等，設(shè)置合同的印花稅增值稅專用發(fā)票是否取得的提示；核算應(yīng)收賬款及工程結(jié)算科目時，提示應(yīng)及時確認(rèn)納稅義務(wù)，足額計提銷項稅額，減少增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)滯后及納稅基礎(chǔ)確認(rèn)不完整風(fēng)險；發(fā)放工資、獎金等，設(shè)置足額代扣代繳個人所得稅義務(wù)提示；除增值稅專用發(fā)票外，項目申請核算單項業(yè)務(wù)發(fā)生成本費用金額或附件票據(jù)單張金額5000元以上的票據(jù)是否進行真?zhèn)悟炞C；發(fā)生費用、工程結(jié)算未取得發(fā)票風(fēng)險提示，減少不合格發(fā)票稅前不得扣除的企業(yè)所得稅風(fēng)險；等等。 通過以上風(fēng)險點提示的設(shè)置，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，利用財務(wù)共享平臺，及時傳達集團相關(guān)稅務(wù)制度和要求，增強政策的執(zhí)行力。 （三）以工程項目為抓手，提高稅收策劃效果。在工程項目賬套開立時，編制項目稅收策劃書并根據(jù)執(zhí)行情況進行稅負(fù)提示，重點對項目可能涉及核定征收企業(yè)所得稅、個人所得稅、工會經(jīng)費等設(shè)置提示，并根據(jù)辦理情況由上級財務(wù)部門取消提示，進一步加大工程項目實行查賬征收方式的執(zhí)行力，減少稅款預(yù)繳對企業(yè)效益的影響；對集團所有工程項目按行政區(qū)域進行劃分，梳理同一省級或市級行政區(qū)域存在的稅收策劃重難點以及已經(jīng)實現(xiàn)的稅收策劃目標(biāo)，暢通信息，減少溝通成本，實現(xiàn)稅務(wù)策劃目標(biāo)。 （四）加強過程控制，實現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督功能。集團及工程項目月度、季度應(yīng)納稅申報的稅種和申報時間設(shè)置預(yù)警點， 如：在納稅申報截止日前5天提示，只有按期完成納稅申報并進行賬務(wù)處理后方能解除，其中工程項目申報稅種和申報預(yù)警時間可由上級單位進行設(shè)置，最大限度防止因項目收尾、人員不足導(dǎo)致的滯后申報風(fēng)險。 增加對增值稅稅負(fù)實時監(jiān)控，簡易計稅項目稅負(fù)為3%時，設(shè)置可能存在分包未取票或未及時取票提示；一般計稅項目設(shè)置月度稅負(fù)超過上級下達的增值稅稅負(fù)考核指標(biāo)的，及時發(fā)出預(yù)警信號提示。項目可立即開展分析糾偏工作，增加對稅負(fù)為何變動的掌握程度。 （五）加大培訓(xùn)力度，提高人員專業(yè)素質(zhì)。利用好財務(wù)共享平臺信息化優(yōu)勢還依賴于企業(yè)稅務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)的提高。通過聘請行業(yè)內(nèi)理論和實務(wù)操作能力強的專業(yè)老師對稅務(wù)管理人員進行培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，采用多次輪訓(xùn)結(jié)合內(nèi)部考核的方式，使稅務(wù)管理人員增強對稅務(wù)政策的掌握程度，提高人員專業(yè)素質(zhì)，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。 三、結(jié)語 集團財務(wù)共享服務(wù)中心的建立，倒逼過去一些不重視稅務(wù)管理的管理者提高認(rèn)識，助力企業(yè)統(tǒng)一稅務(wù)政策的執(zhí)行、加強稅務(wù)監(jiān)督、提高稅務(wù)策劃能力。同時，要求企業(yè)運用稅務(wù)共享思維，進一步加強稅務(wù)管理能力，不斷優(yōu)化管理流程、創(chuàng)新稅收策劃管理手段，為建立風(fēng)險可控、效益顯著的新型稅務(wù)管理體系而不斷積極探索。 作者單位：中鐵上海工程局集團有限公司財務(wù)部副部長 來源：《注冊稅務(wù)師》2018年7期 |
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