全面推行營(yíng)改增后，納稅人比較關(guān)注代開(kāi)增值稅發(fā)票的申請(qǐng)條件和申請(qǐng)業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題。那么，如何理解增值稅政策的"個(gè)人"這個(gè)概念，申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票又需要注意什么？

1、 "個(gè)人"的概念

增值稅政策中所稱的"個(gè)人"主要包括"個(gè)體工商戶"和"其他個(gè)人"兩大類，其中"其他個(gè)人"是指非個(gè)體工商戶的自然人。

參照《民法總則》第五十四條的規(guī)定："自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。"

另參照《個(gè)體工商戶條例》第二條的規(guī)定："有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。"

根據(jù)上述條款，個(gè)體工商戶是從屬于自然人群體中的一類特殊群體，主要是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2、 "個(gè)人"的納稅人身份

1． 個(gè)體工商戶

納稅人應(yīng)根據(jù)在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額）來(lái)判斷，總額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。反之，辦理小規(guī)模納稅人登記。

2． 其他個(gè)人

參照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第四條規(guī)定：

"下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（1） 按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

（2） 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。"

另參照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件一（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三條的規(guī)定：

"年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。"

根據(jù)上述條款，"其他個(gè)人"不能成為增值稅一般納稅人。

3、 "個(gè)人"代開(kāi)增值稅發(fā)票的要求

1． 個(gè)體工商戶

個(gè)體工商戶申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，需要攜帶稅務(wù)登記證、身份證、對(duì)方出具的《付款證明》、雙方簽訂的合同等資料，到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

這里需要強(qiáng)調(diào)，通常情況下個(gè)體工商戶能夠自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，只有在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)需要去稅務(wù)局申請(qǐng)。

2． 其他個(gè)人

參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定：

"增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

不能自開(kāi)增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)上述條款，"其他個(gè)人"只有在出租不動(dòng)產(chǎn)，且購(gòu)買方或承租方不屬于"其他個(gè)人"時(shí)，在繳納增值稅后可向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

4、 代開(kāi)增值稅專用發(fā)票限額

對(duì)代開(kāi)專票的最低金額，沒(méi)有限制，但是對(duì)于最高金額，各地有限制標(biāo)準(zhǔn)。以下地方政策供參考：

廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第2號(hào)《廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額的公告》第一條規(guī)定："將我區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額統(tǒng)一調(diào)整設(shè)定為百萬(wàn)元。"

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第9號(hào)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額有關(guān)問(wèn)題的公告》第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定："小規(guī)模納稅人向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元。"

河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第9號(hào)《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定："主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額原則上為十萬(wàn)元。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，也可適當(dāng)提高代開(kāi)限額，但最高不得超過(guò)百萬(wàn)元。"

5、 代開(kāi)增值稅發(fā)票的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

在個(gè)人所得稅法修訂之前，代開(kāi)增值稅發(fā)票存在代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。以河南省現(xiàn)行文件為例：

河南省地方稅務(wù)局公告2017年第4號(hào)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅核定征收問(wèn)題的公告》的相關(guān)規(guī)定：

"對(duì)依法不需要或者尚未辦理稅務(wù)登記的自然人納稅人（有扣繳義務(wù)人的除外），在臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照'個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得'項(xiàng)目，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開(kāi)具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。"

站在納稅人（個(gè)體工商戶）的角度來(lái)說(shuō)，在取得銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)履行繳納20%個(gè)稅的義務(wù)，但部分地區(qū)的文件規(guī)定中要求按照1.5%核定預(yù)繳個(gè)人所得稅，那么企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，18.5%的差額部分存在代扣代繳風(fēng)險(xiǎn)。

但隨著今年個(gè)稅征收管理體制的規(guī)范和不斷完善，相信這類的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)降低。

【總結(jié)】

在判定"個(gè)人"能否去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，要確定"個(gè)人"的具體是指?jìng)€(gè)體工商戶還是其他個(gè)人，如果是個(gè)體工商戶，依據(jù)其具體納稅人身份去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票；如果是其他個(gè)人，需要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于"其他個(gè)人"來(lái)說(shuō)，只有在出租不動(dòng)產(chǎn)，且購(gòu)買方或承租方不屬于"其他個(gè)人"時(shí)，在繳納增值稅后可向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。其他業(yè)務(wù)的情況，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

此外，在代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中需要注意根據(jù)各地的具體文件對(duì)于開(kāi)票限額的規(guī)定，以及規(guī)避可能產(chǎn)生的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

本文為焦點(diǎn)財(cái)稅作者原創(chuàng)

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