|
一轉眼距離考試僅剩40天，是否感受到絲絲的緊迫感向你襲來，小編非常了解大家此刻的心情，備考的路上我們是勇士，一場涅槃后，就會浴火重生?；仡櫄v經的那些無人知曉的春夏秋冬，我們會感謝曾經那么努力的自己。 這一次易鳴老師為大家準備了第二十章的干貨，本章不少內容與前面章節(jié)重復，易學易懂，但需要系統(tǒng)記憶，大家要好好把握哦！  【知識點1】內部控制審計的概述 概念：會計師事務所接受委托，對特定基準日內控設計與運行的有效性進行審計。嚴格限定在財務報表內部控制審計。
基準日，即最近一個會計期間截止日！ CPA對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內部控制，而是需要考察足夠長一段時間內部控制設計和運行的情況，獲取基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據。 在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致。 【知識點2】自上而下方法的要求與步驟 步驟: 1.從財務報表層次初步了解內部控制整體風險 2.識別、了解和測試企業(yè)層面控制 3.識別重要賬戶列報及其相關認定
4.了解潛在錯報的來源并識別相應的控制 注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括： （1）存在較高固有風險的復雜領域； （2）以前年度審計中識別出的缺陷（需要考慮缺陷的嚴重程度）； （3）由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會計政策而導致流程發(fā)生重大變化。 穿行測試往往要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件記錄和重新執(zhí)行，穿行測試是一種評估設計有效性的有效方法。 5. 選擇擬測試的控制 【知識點3】測試控制的有效性 I .內部控制的有效性包括：設計的有效性、運行的有效性 II .證實控制有效性的證據： （1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的； （2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。 III .與控制相關的風險：與控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的審計證據越多。 IV.控制測試程序的類型：詢問（僅詢問不行）、觀察、檢查、重新執(zhí)行 V.控制測試的時間安排：
VI.對控制變化的考慮
VII.測試自動化應用控制
【知識點4】內部控制缺陷評價 1. 設計缺陷是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或者現有的控制設計不適當，以至于即使按設計要求運行也難以實現預期控制目標。（沒有或有了沒用） 2. 運行缺陷是指現存設計適當的控制沒有按設計意圖運行，或者執(zhí)行人員沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力，無法有效地實施內部控制。（設計的挺好，沒有好好運行） 缺陷程度 按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 1.重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報表重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 2.重要缺陷是內部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務報告的人員關注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 3.一般缺陷是內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。 注冊會計師應當評價控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否構成重大缺陷，但不要求尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。 控制缺陷的嚴重程度取決于兩個方面：其一，控制不能防止或發(fā)現并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性大小。其二，因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。 控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，注冊會計師評價時也無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。 【知識點5】出具審計報告 內部控制審計意見類型：無保留意見、無法表示意見和否定意見 1.無保留意見：未受限且無重大缺陷 （1）注冊會計師已按《企業(yè)內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。 （2）在基準日，被審計單位按照適用的內部控制標準的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制。 2.無法表示意見： 如認為審計范圍受限，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。 3.否定意見 如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，應當對內部控制發(fā)表否定意見。
4.強調事項 如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。 重大事項舉例： ①如果企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。 ②如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。
|
||||||||
|
|
