,同?一控制下～就是說(shuō)受同一個(gè)投資者控制。這個(gè)?投資者下面有很多子公司～那些子公司之間相?互投資合并～不論怎么合并～最終還是受那個(gè)?投資者控制～所以就叫同一控制下企業(yè)合并,?

那么同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資?的初始成本怎么確認(rèn)呢, 教材上說(shuō):合并方?以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式?作為合并對(duì)價(jià)的～應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的?被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資?產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始?投資成本。 ,我們先用中學(xué)學(xué)語(yǔ)文那樣抓主?干:以什么為對(duì)價(jià)～取得被合并方賬面價(jià)值的?份額作為初始投資成本～也就是說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投?資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值的份?額～比如你持有被合并方51%的股份～那長(zhǎng)?期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面?價(jià)值乘以51%,

,我們接著看～你是以現(xiàn)?金、或者其他資產(chǎn)給被合并方～來(lái)?yè)Q取被合并?方賬面價(jià)值乘以51%～那么你付出的現(xiàn)金或?其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額的～而被合?并方賬面價(jià)值乘以51%又是一個(gè)金額～這兩?個(gè)金額的差異怎么辦呢,教材上說(shuō)調(diào)整資本公?積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)～資本公積-資本溢?價(jià)或股本溢價(jià)余額不足沖減～那就接著沖減盈?余公積和未分配利潤(rùn),

(我們來(lái)分析一下:?我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)～正?？?/span>?以理解成～我賣了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股?東～買你的股份～那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允?價(jià)值或者說(shuō)市價(jià)的～我怎么能以賬面價(jià)值來(lái)賣?呢～而且買賣之間的差異一般是要影響損益的?～為什么要調(diào)整資本公積呢,其實(shí)國(guó)家制定這?個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來(lái)業(yè)績(jī)不好?～然后想出歪腦子～通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并?～產(chǎn)生利潤(rùn)出來(lái)～所以國(guó)家為了防止企業(yè)鉆這?個(gè)空～就規(guī)定了～都按照賬面價(jià)值買賣～雙方?有差異計(jì)入權(quán)益～不讓影響損益。) ,其實(shí)?會(huì)計(jì)還是蠻有意思的吧～所以國(guó)家制定的準(zhǔn)則?為什么是這樣規(guī)定～是有一定的原因和目的的?,

再來(lái)教材上說(shuō):合并方發(fā)生的審計(jì)、法律?服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用?～于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

2 .非同一控制?下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

教材上說(shuō):?非同一控制下的控股合并中～購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照?確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始?投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資?產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或?債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。

,我們來(lái)分析?一下～為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控?制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢～大家?想一下～同一控制下的企業(yè)合并～說(shuō)白了相當(dāng)?與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下～對(duì)集團(tuán)外部的?人看你這個(gè)集團(tuán)整體是沒有變化的～不能因?yàn)?/span>?內(nèi)部資產(chǎn)交換了一下～就出來(lái)利潤(rùn)了～這樣大?家都不用搞經(jīng)營(yíng)了～都靠交換資產(chǎn)～就能有利?潤(rùn)了～哈哈。那么對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并?呢～雙方都是陌生人～大家都是理智的～誰(shuí)都?不會(huì)要吃虧～所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允?價(jià)值或市價(jià)來(lái)交換～交換的差額計(jì)入損益, ?知道了上述原因后～就比較好理解了～為什么?同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)?原則不一樣。

二、 上一講～我們講到了同一控?制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確?認(rèn)金額不一樣的原因。

對(duì)于同一控制企業(yè)合?并～我們只認(rèn)賬面價(jià)值～就是無(wú)論你怎么合并?～都不允許產(chǎn)生出利潤(rùn)來(lái)。

那對(duì)于非同一控?制下企業(yè)合并呢～我們認(rèn)為都是理性人～誰(shuí)都?不會(huì)白白吃虧～那就是雙方都是按照公允價(jià)值?進(jìn)行交換～差額計(jì)入損益。

下面我們看一下?教材的例題

【教材例5-1】2×09年6?月30日～A公司向其母公司P發(fā)行10 0?00 000股普通股,每股面值為1元～每?股公允價(jià)值為4.34元,～取得母公司P擁?有對(duì)S公司100%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?對(duì)S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)?立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2×09年6月30日?～P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為?40 000 000元。假定A公司?和S公司都受P公司最終同一控制～在企業(yè)合?并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等?其他因素影響。

A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S?公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資～初始投資成本為應(yīng)享有?S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面?價(jià)值的份額。

,根據(jù)題目說(shuō)“假定A公司和?S公司都受P公司最終同一控制”～可以知道?～這個(gè)是同一控制下企業(yè)合并～那么我們就要?想到同一控制下企業(yè)合并～我們只認(rèn)雙方的賬?面價(jià)值～那雙方的賬面價(jià)值都是多少呢～我們?看一下A公司是合并方～A公司是拿自己發(fā)行?的股票作為對(duì)價(jià)來(lái)交換S公司100%的控股?權(quán)。這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個(gè)步驟來(lái)處理～?第一是A公司先發(fā)行股票籌集

到資金～第二是?A公司將發(fā)行股票籌集到的資金買S公司10?0%的股權(quán)。那么正常來(lái)說(shuō)A公司發(fā)行股票是?可以籌集到10000000股*每股公允價(jià)4.34?元=4340萬(wàn)元的～來(lái)買S公司1?00%的股權(quán)～按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的?一樣～取得的資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,的入賬價(jià)?值就應(yīng)該是付出的對(duì)價(jià)4340萬(wàn)元入賬～但?是由于是同一控制下的～我們不認(rèn)公允價(jià)值～?那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照什么?價(jià)值入賬呢,教材說(shuō)了～是按照S公司凈資產(chǎn)?的賬面價(jià)值作為你取得資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資的?,的入賬價(jià)值～那這樣就好辦呢～S公司的凈?資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬(wàn)～我們擁有100?%的股權(quán)～所以我們?nèi)〉玫?/span>資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投?資,的入賬價(jià)值就應(yīng)該

是4000萬(wàn)。教材?又說(shuō)了:合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)?價(jià)的～應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本～長(zhǎng)?期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值?總額之間的差額～應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,股本溢?價(jià),～資本公積,股本溢價(jià),不足沖減的～依?次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。有了這個(gè)規(guī)定?就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是1000萬(wàn)?元～4000萬(wàn)與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入資?本公積,股本溢價(jià),就可以了,

所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來(lái)了:?

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——?S公司4000萬(wàn)

貸: 股本1000萬(wàn)

?資本公司-股本溢價(jià)3000萬(wàn)

我們?cè)賮?lái)看?一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題:

【教材例?5-3】2×09年3月31日～A公司取得?B公司70%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?qū)?/span>B公?司實(shí)施控制。合并中～A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)?在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所?示。合并中～A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值?～聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行?評(píng)估～支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。?假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方?關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

A?公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允?價(jià)值

表5-1 2×09年3月?31日 單位:元

項(xiàng) 目 賬面價(jià)值? 公允價(jià)值

土地使用權(quán) 20 000 000?,成本為30 000 000～累計(jì)攤銷?10 000 000, 32 000 ?000

專利技術(shù) 8 000 000,成本為?10 000 000～累計(jì)攤銷2 ?000 000, 10 000 000 ?

銀行存款 8 000 000 8 000 000?

合 計(jì) 36 000 000 ? 50 000 000

三、

(我們?來(lái)分析一下:根據(jù)題目“假定合并前A公司與?B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取?得B公司70%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?qū)?/span>B?公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)?合并。我們?cè)谏弦恢v的時(shí)候說(shuō)了～既然是非同?一控制下企業(yè)合并～那么雙方都是理智的人～?誰(shuí)都不會(huì)吃虧。這個(gè)交換理解為兩步驟:第一?～A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩?項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賣了～第二～A公司將無(wú)形資產(chǎn)賣?了之后加上800萬(wàn)的銀行存款去買B公司8?0%的股權(quán)。大家要知道～買股權(quán),長(zhǎng)期股權(quán)?投資,與買其他資產(chǎn)是一樣～都是我付出的代?價(jià)是多少～長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是?多少。那我們看我們賣無(wú)形資產(chǎn)賣了多少錢～?賣無(wú)形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià)值賣的吧～

?所以～我們先看一下賣無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄:?

借:銀行存款32000萬(wàn)+1000萬(wàn)=?4200萬(wàn)

借:累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)10?00萬(wàn)

借:累計(jì)攤銷—專利技術(shù)200萬(wàn)

?貸:無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)3000萬(wàn)

貸:?無(wú)形資產(chǎn)—專利技術(shù)1000萬(wàn)

貸:營(yíng)業(yè)外?收入1400萬(wàn),倒擠,

賣完無(wú)形資產(chǎn)之后?～就是買長(zhǎng)期股權(quán)投資了～會(huì)計(jì)分錄

借:長(zhǎng)?期股權(quán)投資——B公司4200萬(wàn)+800萬(wàn)?=5000萬(wàn)

貸:銀行存款4200萬(wàn)

貸?:銀行存款800萬(wàn)

另外～聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)?估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估～支付評(píng)估費(fèi)?用1 000 000元。教材說(shuō)了計(jì)入當(dāng)期?損益。如果按照購(gòu)買其他資產(chǎn)類比的話～這個(gè)?應(yīng)該計(jì)入購(gòu)買資產(chǎn)的成本～這個(gè)之所以不計(jì)入?成本～與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵消有?關(guān)～這個(gè)這里先不說(shuō)。

那就是支付費(fèi)用10?0萬(wàn)計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄: