本文主要分析金融資產(chǎn)分類(lèi)和重分類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，希望能幫助大家。對(duì)于金融資產(chǎn)分類(lèi)問(wèn)題，是學(xué)習(xí)《金融工具》一章的基本理論點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)不清晰，后面整個(gè)學(xué)習(xí)思路會(huì)混亂。

一、債券投資

金融資產(chǎn)確認(rèn)，體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征的分析，這一準(zhǔn)則制定思路并不是新鮮玩意，比如房地產(chǎn)公司商品房屬于“存貨”、一般企業(yè)自用建筑物叫“固定資產(chǎn)”、用于出租和資本增值房地產(chǎn)叫“投資性房地產(chǎn)”，其實(shí)就是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)模式和獲取現(xiàn)金流量特征不同而進(jìn)行不同的確認(rèn)。

二、股票投資

按照準(zhǔn)則，都是分析業(yè)務(wù)模式，但是對(duì)于權(quán)益工具投資，不可能存在“合同現(xiàn)金流”。

對(duì)于以“收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)”和“兼顧收取合同現(xiàn)金流和出售為目標(biāo)”以外的金融資產(chǎn)，作為交易性需要而持有的金融資產(chǎn)，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所以權(quán)益工具投資一般就分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

這樣的問(wèn)題是：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，帶來(lái)的結(jié)果就是其公允價(jià)值忽高忽低，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)跟著坐過(guò)山車(chē)，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)敏感的企業(yè)，將會(huì)受不了。

與資本市場(chǎng)有密切關(guān)系的企業(yè)，利潤(rùn)就像大姑娘相親，總想把該豐滿(mǎn)的地方墊高一些才誘人，可是一旦權(quán)益類(lèi)金融資產(chǎn)跌到底點(diǎn)，出現(xiàn)巨額的公允價(jià)值變動(dòng)損益虧損，經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)就會(huì)全部被吞噬。比如一家企業(yè)，2018年經(jīng)營(yíng)損益1000萬(wàn)，而權(quán)益工具投資公允價(jià)值下跌1200萬(wàn)，利潤(rùn)表就是虧損200萬(wàn)，看上去不誘人，不利于和投資者相親。

怎么辦呢，就網(wǎng)開(kāi)一面，企業(yè)可以將股票投資命名為“非交易性權(quán)益工具投資”，準(zhǔn)則說(shuō)指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，反正這就是“留口子”，讓上市公司和有業(yè)績(jī)考核的國(guó)有企業(yè)能承受。

三、衍生工具

衍生工具很特殊，通俗說(shuō)就是雙方在賭。

衍生工具價(jià)值隨其他變量而變。比如兩個(gè)人，簽了一個(gè)合同，2018年年底，以本公眾號(hào)發(fā)原創(chuàng)文章達(dá)到200篇為標(biāo)的，如果超過(guò)200篇，每超過(guò)一篇，A給B 1000元，如果低于200篇，每低一篇B給A 1000元。

雙方簽訂協(xié)議，沒(méi)有資金交割。但是約定2018年12月31日為結(jié)算日期，2019年1月5日交付現(xiàn)金。

如果到了2018年12月31日，本公賬號(hào)原創(chuàng)文章達(dá)到210篇，A確認(rèn)金融負(fù)債10000元，B確認(rèn)金融資產(chǎn)10000元。

因此，衍生金融工具屬于薛定諤的貓，可能是資產(chǎn)，也可能是負(fù)債。

上述的A在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為“交易性金融負(fù)債”，B確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”。衍生工具分類(lèi)為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。

四、金融資產(chǎn)重分類(lèi)。

1、權(quán)益工具不得重分類(lèi)。

因?yàn)闄?quán)益工具投資就兩類(lèi)，一類(lèi)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，一類(lèi)計(jì)入其他綜合收益。本來(lái)計(jì)入其他綜合收益就是留口子給選擇，準(zhǔn)則基于反利潤(rùn)操縱，防止有的企業(yè)在持有股票價(jià)格下降時(shí)分類(lèi)為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，從而不影響利潤(rùn)，而在股價(jià)上升時(shí)重分類(lèi)為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，達(dá)到操縱利潤(rùn)目的，所以干脆不允許權(quán)益類(lèi)金融資產(chǎn)重分類(lèi)。

2、債券類(lèi)金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)。

基本金融工具的債權(quán)類(lèi)金融工具投資，是跟隨業(yè)務(wù)模式而確認(rèn)分類(lèi)的。因此，企業(yè)業(yè)務(wù)模式變更了可以重分類(lèi)。

這里的重分類(lèi)屬于業(yè)務(wù)模式的變化，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不得追隨調(diào)整，采用未來(lái)適用法處理。具體會(huì)計(jì)處理就是“嫁雞隨雞，嫁狗隨狗”，比如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，原來(lái)項(xiàng)目是攤余成本計(jì)量，新項(xiàng)目是公允價(jià)值計(jì)量，在重分類(lèi)日調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)量。

這里要注意重分類(lèi)日，是業(yè)務(wù)模式變化后首個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期間第一天。假設(shè)企業(yè)2018年12月變化業(yè)務(wù)模式，2019年1月1日叫“重分類(lèi)日”，這就是反利潤(rùn)操縱的規(guī)避思路了，因?yàn)椴慌懦髽I(yè)在臨近期末搞“假重分類(lèi)”操縱利潤(rùn)，把重分類(lèi)日定為下個(gè)會(huì)計(jì)期間第一天，就能有效防范企業(yè)玩“花招”，期末突擊故意重分類(lèi)操縱利潤(rùn)的手段就失效了。

3、衍生工具形成金融資產(chǎn)不得重分類(lèi)。

重分類(lèi)是業(yè)務(wù)模式變更而導(dǎo)致，為什么不允許衍生工具形成交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)呢，因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)模式上就沒(méi)有“從交易動(dòng)機(jī)”業(yè)務(wù)模式改為“收取合同現(xiàn)金流”業(yè)務(wù)模式的可能，就像兩個(gè)人賭錢(qián)，只有賭博協(xié)議，沒(méi)有合同現(xiàn)金流，一切等開(kāi)了牌才知道。

預(yù)計(jì)下篇文章發(fā)金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分相關(guān)內(nèi)容。

提示：

1、我歷史文章有不少干貨，有新關(guān)注考友發(fā)消息希望我寫(xiě)所得稅會(huì)計(jì)或長(zhǎng)投或合并報(bào)表等，大家可以先公眾號(hào)內(nèi)歷史文章搜索“所得稅”、“長(zhǎng)投”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“合并報(bào)表”等字眼，會(huì)有驚奇發(fā)現(xiàn)的。

2、有朋友希望我寫(xiě)長(zhǎng)投中關(guān)于順流交易與逆流交易的兩筆合并報(bào)表抵消分錄，這不是考試要點(diǎn)，我近期不安排寫(xiě)這個(gè)。但是我講的長(zhǎng)投視頻課分析過(guò)這兩筆分錄。