圖 土耳其的卡帕多西亞熱氣球 （來源網(wǎng)絡(luò)）

這兩日財稅圈大事件頻出，即使算不上驚心動魄也得算得上波瀾起伏。第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》作出了大幅度的修改，新的《個人所得稅法》誕生了。

從9月1日開始，CRS（共同報告準(zhǔn)則）信息首次交換，屆時眾多擁有海外金融資產(chǎn)的中國稅收居民的金融賬戶相關(guān)信息將被交換到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。

8月22日，四部委打擊虛開發(fā)票、騙取退稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動部署會議在京召開。同日，最高人民法院發(fā)布了關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知。雖然以上各個涉稅事項(xiàng)都沒有昆山龍哥被反殺事件引起的關(guān)注度高，但是件件都涉及到了老百姓、企業(yè)等各個方面日常生活經(jīng)營問題。相信也給各位看官一種實(shí)在的感覺，稅務(wù)越來越成為伴隨終身的一件大事。

本文探討的是虛開增值稅專用發(fā)票的問題，不得不說太巧了，8月22日四部委開了會，最高院發(fā)了通知。都是涉及虛開增值稅專用發(fā)票得問題，我們先從四部委開會的會議內(nèi)容入手，其實(shí)在今年的4月11日，四部委就在北京舉行過就打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的聯(lián)合部署會，那時要求是嚴(yán)懲專業(yè)騙稅虛開團(tuán)伙，及時挽回國家稅款損失，規(guī)范經(jīng)濟(jì)和稅收秩序等。

筆者發(fā)現(xiàn)，8月22日的會議是對4月11日會議的細(xì)化，也是更為具體的表明了相關(guān)問題和措施，把四部委在打擊虛開、騙稅的工作方向更為明確化。這從兩次會議的主題上就有所體現(xiàn)，4月11日會議的主題是“密切合作集成攻堅(jiān)，繼續(xù)保持打擊騙稅虛開高壓態(tài)勢”，8月22日會議主題是“精準(zhǔn)打擊規(guī)范稅收秩序，綜合治理優(yōu)化營商環(huán)境”?？梢钥闯?，四部委對于騙稅虛開的打擊還是一如既往重視，更要求精準(zhǔn)打擊，主要目的之一是優(yōu)化營商環(huán)境。畢竟經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展，才能產(chǎn)生源源不斷的稅源。

本次會議內(nèi)容首先肯定了稅收法治全面加強(qiáng)、稅收秩序有效規(guī)范，稅收環(huán)境整體好轉(zhuǎn)，但是特別指出的是“空殼企業(yè)”虛開發(fā)票和“假冒出口”騙取退稅依然屬于高發(fā)，這兩個頑疾自打我國推行增值稅專用發(fā)票和出口退稅時開始時就存在，可見即使金稅三期推行后，這種行為可能也沒有得到有效的遏制。

所以本次會議得要求重點(diǎn)打擊的目標(biāo)是以下兩類：

1、 沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”（重點(diǎn)，這段時間還有很多朋友咨詢我買發(fā)票的問題，買來的發(fā)票眾多都是沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的“假企業(yè)”開具的，想買發(fā)票的朋友們，顫抖吧?。?/span>

2、 嚴(yán)厲打擊的目標(biāo)是沒有實(shí)際出口只為騙取出口退稅的“假出口”

而且還給前兩類企業(yè)一個定性，就是不創(chuàng)造任何實(shí)際價值只為騙取國家利益的專業(yè)犯罪個人和團(tuán)伙。但是這次打擊還有一個重要要求，就是不給依法經(jīng)營者帶來些許緊張氣氛，不僅給經(jīng)濟(jì)發(fā)展添些許不利影響。（在今年上半年增值稅問題確實(shí)給眾多企業(yè)帶來了極度恐慌，動輒幾百萬、幾千萬的轉(zhuǎn)出要求，給一些一直依法經(jīng)營的企業(yè)帶來的不僅僅是些許緊張氣氛。那么這次會議除了再次重申重點(diǎn)打擊增值稅和出口退稅問題之外，是不是也釋放出另外一個信號呢？我們拭目以待。）

筆者同時注意到，本次會議承接4月11日會議進(jìn)一步加強(qiáng)了四部委的合作機(jī)制，公安、稅務(wù)、海關(guān)、銀行協(xié)作辦案，確實(shí)讓騙稅、虛開的行為大有無處遁形的趨勢。

接下來，筆者要介紹一下在8月22日最高人民法院同時發(fā)布的《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法【2018】226號），這個通知在筆者朋友圈也是引起了軒然大波，其實(shí)真不用那么激動，在此之前，最高人民法院再2014年11月27日作出的《關(guān)于如何適用法發(fā)【1996】30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)》（法研【2014】179號）就已經(jīng)很明確的闡述過這個問題，此后很多法院也是按照此通知的標(biāo)準(zhǔn)作出的判決。所以說這個通知出來，沒什么好激動的。

但是有些細(xì)節(jié)問題，不得不說一下。

1、 通知中明確參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋【2002】30號）（騙取國家出口退稅款5萬元以上，50萬元以上，250萬元以上）分別被定義為虛開稅款5萬元以上，處3年以下有期徒刑或拘役，50萬元以上，3年以上，250萬元以上，10年以上至無期。實(shí)際上從字面上來看，虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅還是數(shù)額還是有區(qū)別的，如果單以虛開的稅額為量刑標(biāo)準(zhǔn)的話，不考慮實(shí)際騙取國家稅款，還是要比騙取出口退稅量刑更重。

2、 法【2018】226號將三年以下有期徒刑或拘役的起刑標(biāo)準(zhǔn)抬高到了虛開稅額5萬元，這要比法發(fā)【1996】30號司法解釋規(guī)定的虛開稅款數(shù)額1萬元以上的標(biāo)準(zhǔn)要高出五倍。可是有的朋友千萬不要有以下幾個錯誤認(rèn)識。

第一、 只要虛開數(shù)額不到五萬就萬事大吉了，別忘了在刑事處罰之外還有行政處罰，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，虛開金額在一萬以下，處5萬罰款，虛開金額超過1萬的，處5萬至50萬的罰款。注意，這里面可不是虛開稅額，是金額。

第二、 只要一次開不到稅額5萬元的發(fā)票，就不會涉及到犯罪，朋友們不要想的那么簡單，如果累計(jì)稅額達(dá)到五萬元以上，也是構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。不要掉以輕心。

第三、 刑法205條除了虛開稅款數(shù)額較大，和數(shù)額巨大之外，還有其他嚴(yán)重情節(jié)和其他特別嚴(yán)重情節(jié)兩類情形分別判處三年以上和十年以上至無期?？墒窃?/span>法【2018】226號通知中卻沒有表明其他嚴(yán)重情節(jié)和其他特別嚴(yán)重情節(jié)所屬的情況。實(shí)際上法釋【2002】30號中第四條和第五條也有類似規(guī)定，但是考慮到騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的行為差別還是很大，確實(shí)無法直接參照使用。筆者認(rèn)為在新的司法解釋尚未出臺之前，這對被告人不能不說暫時是一個好事兒。

不論怎樣，虛開增值稅專用發(fā)票經(jīng)歷了太多，筆者翹首期盼新司法解釋的出臺，但也更希望該解釋能夠更符合現(xiàn)在的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，營造一個更優(yōu)良的營商環(huán)境。

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