2017年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

內(nèi)容節(jié)選

二、內(nèi)控與年報(bào)審計(jì)問(wèn)題

（一）內(nèi)控信息披露問(wèn)題

目前，主板上市公司已全面執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，應(yīng)在披露年度報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板公司，近年來(lái)也在深交所規(guī)則層面加強(qiáng)了內(nèi)控信息披露和相關(guān)鑒證要求。上市公司總體上能遵循相關(guān)內(nèi)控信息披露要求，但仍存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論不適當(dāng)、缺陷和整改措施信息描述不充分、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范等問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

（1）評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)文”）要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)披露納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未披露重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比等事項(xiàng)，個(gè)別上市公司披露納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比過(guò)低但未作進(jìn)一步說(shuō)明。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng)性存疑

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在已經(jīng)達(dá)到其內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，但未予以披露，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為不存在內(nèi)部控制重大缺陷。例如，某上市公司披露2017年度業(yè)績(jī)快報(bào)修正公告，公司當(dāng)期財(cái)務(wù)情況由原來(lái)的預(yù)計(jì)盈利轉(zhuǎn)為虧損，其業(yè)績(jī)修正的主要原因?yàn)樨?cái)務(wù)核算不規(guī)范、根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)初步審計(jì)結(jié)果進(jìn)行更正。公司認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)之一為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未被公司內(nèi)部控制識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)，而在根據(jù)會(huì)計(jì)師初審結(jié)果更正本期業(yè)績(jī)快報(bào)的情況下，公司仍然認(rèn)為其內(nèi)部控制不存在重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng)性存疑。另有個(gè)別上市公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了帶非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷段的無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論卻為未發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng)性存疑。此外，個(gè)別上市公司本期對(duì)已披露年度報(bào)告進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后重新披露年報(bào)，且該公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括對(duì)已經(jīng)公告的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的重大差錯(cuò)進(jìn)行錯(cuò)報(bào)更正。公司對(duì)已披露年報(bào)進(jìn)行重大差錯(cuò)更正，卻未根據(jù)厘定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，修改內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論，不符合相關(guān)規(guī)定。

（3）內(nèi)部控制缺陷和整改措施描述不恰當(dāng)

21號(hào)文要求，上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述僅限于上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)本身，未恰當(dāng)分析缺陷的類型、產(chǎn)生原因、擬采取的具體整改計(jì)劃、整改責(zé)任人、預(yù)計(jì)完成時(shí)間等信息。例如,某上市公司多起擔(dān)保、對(duì)外財(cái)務(wù)資助均未履行董事會(huì)和股東大會(huì)決策程序，公司認(rèn)定前述事件屬于報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，但未披露該事項(xiàng)的產(chǎn)生原因，相關(guān)缺陷整改情況及措施也僅簡(jiǎn)單披露為“今后加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行，確保公司治理符合相關(guān)制度的規(guī)定要求”，內(nèi)部控制缺陷描述和整改措施描述均流于表面。

2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，披露重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，以提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中進(jìn)行披露。個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，僅披露缺陷的內(nèi)容、未說(shuō)明該缺陷事項(xiàng)對(duì)控制目標(biāo)的影響，披露不規(guī)范。此外，個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)在被審計(jì)單位不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的情況下仍披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（二）年報(bào)審計(jì)問(wèn)題

近年來(lái)，隨著證監(jiān)會(huì)依法、全面、從嚴(yán)監(jiān)管的不斷推進(jìn)，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提升，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)更為謹(jǐn)慎。截止2018年4月30日，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)124份，其中，保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)達(dá)到53份，較上年同期30份增加76.67%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保障上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但2017年度上市公司年度報(bào)告存在的會(huì)計(jì)處理和信息披露問(wèn)題，也同時(shí)反映出部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中并未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用：

1.未保持足夠的職業(yè)懷疑

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)管理層在業(yè)績(jī)壓力下通過(guò)舞弊操縱利潤(rùn)保持足夠的職業(yè)懷疑，導(dǎo)致未充分關(guān)注債務(wù)重組收益、資產(chǎn)處置損益及其他非經(jīng)常性損益的真實(shí)性和合理性，未充分關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，損益確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確，信息披露是否完整等問(wèn)題。

 2.專業(yè)勝任能力不足

近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則修訂頻繁，上市公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)和交易不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度越來(lái)越高，涉及的職業(yè)判斷事項(xiàng)越來(lái)越多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了越來(lái)越高的要求。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在涉及合并報(bào)表、企業(yè)合并、金融工具、政府補(bǔ)助等復(fù)雜會(huì)計(jì)處理方面存在違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)報(bào)、專業(yè)勝任能力有待進(jìn)一步提高。

3.重大非常規(guī)交易審計(jì)不到位

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注。對(duì)于重大非常規(guī)交易，應(yīng)評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事重大非常規(guī)交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋其侵占資產(chǎn)的行為。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位重大非常規(guī)交易是否明顯缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于異常的高額收益，未警惕是否存在隱含的利益輸送或關(guān)聯(lián)方交易，從而未識(shí)別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

4.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)不到位

基于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的內(nèi)在不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表中諸多報(bào)表項(xiàng)目，例如固定資產(chǎn)、商譽(yù)減值、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、或有事項(xiàng)的考慮及預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等，都涉及會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，相關(guān)披露是否合理、充分。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所作的判斷和決策是否存在偏向時(shí)，主要基于管理層的主觀判斷及意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)，未充分考慮其與市場(chǎng)、行業(yè)情況及歷史信息的一致性，未有效評(píng)價(jià)重大假設(shè)條件的合理性，導(dǎo)致未識(shí)別可能存在的管理層偏向并作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

5.其他審計(jì)問(wèn)題

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)處理和信息披露問(wèn)題還反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，部分審計(jì)程序流于形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制不到位等問(wèn)題。