一年一度的初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試終于要告一段落了，會(huì)計(jì)大咖公眾號(hào)寫的很多知識(shí)點(diǎn)專題文章都有考到，在此預(yù)?！皶?huì)計(jì)大咖”的讀者朋友在今年的考試中能夠取得良好的成績(jī)！如果你此時(shí)的心情還在59分和61分之間徘徊，不要糾結(jié)了，快來(lái)喝一碗雞湯！

年年歲歲題相似，歲歲年年人不同。明年的考試依然會(huì)有很多的新人參加，為了更加方便老鐵們提前備考，咖咖特地把這個(gè)考季的文章進(jìn)行一個(gè)梳理、匯總，希望對(duì)你們的復(fù)習(xí)能夠有所幫助。

1、會(huì)計(jì)定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2、會(huì)計(jì)職能

基本職能：核算、監(jiān)督，核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算質(zhì)量的保障。

拓展職能：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

3、會(huì)計(jì)目標(biāo)

要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者：投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門、社會(huì)公眾等

4、基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)：在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)分期：年度、半年度、季度和月度。

貨幣計(jì)量：我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制：以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)

收付實(shí)現(xiàn)制：以實(shí)際收、付為標(biāo)準(zhǔn)

6、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

可靠性（真實(shí)可靠、內(nèi)容完整），相關(guān)性，可理解性（清晰明了），可比性（同一企業(yè)不同時(shí)期可比、同一時(shí)期不同企業(yè)可比），實(shí)質(zhì)重于形式（融資租入資產(chǎn)是自己的資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不是自己的資產(chǎn)，融資租出資產(chǎn)不是自己的資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租出資產(chǎn)是自己的資產(chǎn)），重要性（反映重要交易事項(xiàng)），謹(jǐn)慎性（不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用），及時(shí)性（不得提前或者延后）。

7、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

負(fù)債：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

所有者權(quán)益：資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用：是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

8、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

歷史成本：取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

重置成本：按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。固定資產(chǎn)盤盈即是按照重置成本計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。存貨就是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量。

現(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。

公允價(jià)值：指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。交易性金融資產(chǎn)就是按照公允價(jià)值計(jì)量。

9、會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

10、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。

按照提供信息的詳細(xì)程度分類：總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。

11、會(huì)計(jì)賬戶

根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

按核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系：總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶。

12、增減變化

期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

13、借貸記賬法

資產(chǎn)、費(fèi)用在借方表示增加，貸方表示減少。

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入在貸方表示增加，借方表示減少。

復(fù)式記賬法：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

14、試算平衡

發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

余額試算平衡：全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)

試算不平衡，一定有錯(cuò)誤；試算平衡時(shí)，不一定正確。

15、會(huì)計(jì)憑證

記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

16、原始憑證種類

按取得來(lái)源分類：外來(lái)原始憑證、自制原始憑證

按格式分類：通用原始憑證、專用原始憑證

按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類：一次原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證

17、書寫規(guī)范

①不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆。

②在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角無(wú)分的，寫“00”或符號(hào)“—“；有角無(wú)分的，分位寫”0“，不得用符號(hào)“-”。

③大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。

④大寫金額前為印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字且和大寫金額之間不得留有空白。

⑤大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正“字。

18、記賬憑證

按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。

特別提示：將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

19、會(huì)計(jì)賬簿

按照用途可以分為：序時(shí)賬簿（日記賬）、分類賬簿（總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿）、備查賬簿（經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿）。

按照賬頁(yè)格式可以分為：三欄式賬簿、多欄式賬簿（收入成本費(fèi)用）、數(shù)量金額式賬簿（原材料和庫(kù)存商品）。

按照外形特征可以分為：訂本式賬簿（總賬和日記賬）、活頁(yè)式賬簿（明細(xì)賬）、卡片式賬簿（固定資產(chǎn)）。

20、按實(shí)際付款

常用的賬務(wù)處理程序有：記賬憑證處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序，他們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

記賬憑證處理程序：根據(jù)記賬憑證登記總賬。適用規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位，優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了、易于理解，缺點(diǎn)是登記總賬的工作量較大。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。適用規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。

科目匯總表賬務(wù)處理程序：根據(jù)科目匯總表登記總賬。適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡。缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。

21、財(cái)產(chǎn)清查

通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的專門方法。

按照清查范圍：全面清查、局部清查

按照清查時(shí)間：定期清查、不定期清查

按照?qǐng)?zhí)行系統(tǒng)：內(nèi)部清查、外部清查

庫(kù)存現(xiàn)金清查：實(shí)地盤點(diǎn)；銀行存款清查：企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)；實(shí)物資產(chǎn)：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法；往來(lái)款項(xiàng)清查：往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單核對(duì)。

1、基礎(chǔ)理論

銀行存款日記賬余額、銀行對(duì)賬單余額不符有兩種原因：記賬錯(cuò)誤、未達(dá)賬項(xiàng)。

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果沒有錯(cuò)誤問題，那么調(diào)節(jié)后銀行存款余額應(yīng)該相等，提示：企業(yè)登記的是日記賬，銀行提供的是對(duì)賬單。

日記賬調(diào)節(jié)后余額＝日記賬調(diào)節(jié)前余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付

對(duì)賬單調(diào)節(jié)后余額＝對(duì)賬單調(diào)節(jié)前余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付

2、案例實(shí)踐

根據(jù)下述業(yè)務(wù)編制銀行余額調(diào)節(jié)表：2018年1月31日甲公司的銀行存款日記賬的余額為6500元，銀行對(duì)賬單的余額為5600元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：  

1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票1200元并已入賬，銀行尚未入賬。

2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票500元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。

3）銀行結(jié)算企業(yè)的利息收入600元，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未入賬。

4）銀行代付燃?xì)赓M(fèi)800元并已入賬，企業(yè)未收到付款通知，尚未入賬。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額 6 300元，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額為6 300元。

3、記憶心法

雙方都把自己沒來(lái)得及入賬的假裝入賬。

企業(yè)的日記賬說(shuō)，銀行已收我未收？那可不行，我假裝收了吧，+1；銀行已付我未付？那可不行，我假裝付了吧，-1.

銀行的對(duì)賬單說(shuō)，企業(yè)已收我未收？那可不行，我也假裝收了吧，+1；企業(yè)已付我未付？那可不行，我假裝付了吧，-1.

4、特別提示

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來(lái)進(jìn)行對(duì)賬，以上調(diào)節(jié)畢竟只是“假裝收付”，又不是真的收付，所以不能作為記賬依據(jù)。

1、其他貨幣資金的定義

除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

2、分類定義

銀行匯票存款：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。（其他貨幣資金——銀行匯票存款）

銀行本票存款：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（其他貨幣資金——銀行本票存款）

信用卡存款：為取得信用卡而存入的款項(xiàng)。（其他貨幣資金——信用卡存款）

信用證保證金存款：為開具信用證而存入的款項(xiàng)。（其他貨幣資金——信用證保證金存款）

存出投資款：存出投資款是指企業(yè)為購(gòu)買股票、債券、基金等，根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資專戶的款項(xiàng)。（其他貨幣資金——存出投資款）

外埠存款：為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（其他貨幣資金——外埠存款）

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

顧名思義就是賣出的是哪個(gè)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是哪個(gè)。

2018年1月1日，A企業(yè)有“庫(kù)存商品——珠寶”100g、10 000元/g，1月5日購(gòu)入100g、12 000元/g，1月6日銷售10g珠寶，經(jīng)過辨認(rèn)，其中2g是期初的珠寶、8g是1月5日購(gòu)入的珠寶。即：

1月6日需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本=2*10000+8*12 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      116 000

   貸：庫(kù)存商品——珠寶    116 000

2、先進(jìn)先出法

顧名思義，就是默認(rèn)先入庫(kù)的先出庫(kù)。

2018年1月1日，A企業(yè)有“庫(kù)存商品——珠寶”100g、10 000元/g，1月5日購(gòu)入100g、12 000元/g，1月6日銷售10g珠寶，根據(jù)先進(jìn)先出法，10g均是期初的珠寶。即：

1月6日需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本=10*10 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       100 000

   貸：庫(kù)存商品——珠寶    100 000

3、月末一次加權(quán)平均法

根據(jù)月初結(jié)存和本月全部購(gòu)入之和來(lái)算加權(quán)平均。

2018年1月1日，A企業(yè)有“庫(kù)存商品——珠寶”100g、10 000元/g，1月5日購(gòu)入50g、12 000元/g，1月6日銷售10g珠寶，1月15日購(gòu)入20g、15 000元/g，根據(jù)月末一次加權(quán)平均法，首先計(jì)算加權(quán)平均成本，然后得出發(fā)出商品的成本。即：

1月6日需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本=10 * [（100*10 000+50*12 000+20*15 000）/（100+50+20）]

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      111 764.71

   貸：庫(kù)存商品——珠寶   111 764.71

4、移動(dòng)加權(quán)平均法

根據(jù)出售之前結(jié)存的商品來(lái)算加權(quán)平均。

2018年1月1日，A企業(yè)有“庫(kù)存商品——珠寶”100g、10 000元/g，1月5日購(gòu)入50g、12 000元/g，1月6日銷售10g珠寶，1月15日購(gòu)入20g、15 000元/g，根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均法，然后得出發(fā)出商品的成本。即：

1月6日需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本=10 * [（100*10 000+50*12000）/（100+50）]

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      106 666.67

   貸：庫(kù)存商品——珠寶    106 666.67

1、周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持其原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品，具體如桶、箱、瓶、壇、袋等。

2、包裝物

1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

A企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，計(jì)劃成本100元，材料成本差異—5元。

借：生產(chǎn)成本         95

    材料成本差異       5

  貸：周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物   100

2）隨同商品出售、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

A企業(yè)為了銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，計(jì)劃成本100元，材料成本差異5元，該批包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。

借：銷售費(fèi)用        105

  貸：周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物   100

    材料成本差異         5

3）隨同商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

A企業(yè)為了銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，計(jì)劃成本100元，材料成本差異5元，該批包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)。（也就是說(shuō)，售價(jià)需要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，那么對(duì)應(yīng)的成本就應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）

借：其他業(yè)務(wù)成本      105

  貸：周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物   100

    材料成本差異      5

3、低值易耗品

應(yīng)該分次攤銷（典型的是五五攤銷法）。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次進(jìn)入成本費(fèi)用，。

1）生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品（一批工器具）10 000元

借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用   10 000

   貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)   10 000

2）第一次攤銷5 000元

借：制造費(fèi)用        5 000

   貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷  5 000

3）第二次攤銷5 000元并結(jié)轉(zhuǎn)

借：制造費(fèi)用           5 000

   貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷  5 000

借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷  10 000

   貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用  10 000

武功心法：按實(shí)際付款、按計(jì)劃入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)差異

題目：采購(gòu)原材料，價(jià)款100元、進(jìn)項(xiàng)稅額17元，計(jì)劃價(jià)款110元。

1）按實(shí)際付款

借：材料采購(gòu)         100

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 17

    貸：銀行存款         117

2）按計(jì)劃入庫(kù)

借：原材料        110

    貸：材料采購(gòu)        110

3）結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：材料采購(gòu)      10

    貸： 材料成本差異   10

解析：此前兩筆會(huì)計(jì)分錄，使得材料采購(gòu)形成貸方余額10元，此時(shí)在反方向轉(zhuǎn)掉。

4）思考，再思考

此時(shí)，“原材料”借方余額110元、“材料成本差異”貸方余額10元，原材料的賬面價(jià)值為110-10=100元，為什么是100元呢？因?yàn)閷?shí)際價(jià)款本身就是100元。

由此可見，“材料成本差異”在借方表示“超支”，是原材料的補(bǔ)充；“材料成本差異”在貸方表示“節(jié)約”，是原材料的抵減。

5）總結(jié)

時(shí)時(shí)記住，原材料的借方余額是按計(jì)劃入庫(kù)金額，如果材料成本差異是借方余額，表明是補(bǔ)充，說(shuō)明計(jì)劃金額還不夠，還得補(bǔ)充一些，這是超支；如果材料成本差異是貸方余額，表明是抵減，說(shuō)明計(jì)劃金額有多的，得減少一些，這是節(jié)約。

2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算變化很大，下面以案例進(jìn)行解析。

1）取得交易性金融資產(chǎn)

甲公司于2018年4月1日從上海證券交易所購(gòu)入A公司股票10 000股，該筆股票在購(gòu)買日的公允價(jià)值100 000萬(wàn)元（含已宣告、未發(fā)放現(xiàn)金股利2 000元）；另支付交易費(fèi)用100元、進(jìn)項(xiàng)稅額6元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。

借：交易性金融資產(chǎn)-A公司-成本  100 000

    貸：其他貨幣資金-存出投資款    100 000

借：投資收益       100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅   6

貸：其他貨幣資金-存出投資款  106

解析：從2018年起1月1日起，取得時(shí)已宣告、未發(fā)放現(xiàn)金股利不再單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，而是記入成本。交易費(fèi)用記入投資收益的借方，表示負(fù)數(shù)，即投資損失。交易費(fèi)用100元會(huì)產(chǎn)生6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。也可以合并寫成一筆會(huì)計(jì)分錄。

2）公允價(jià)值上升

2018年4月30日，公允價(jià)值變?yōu)?20 000元。

借：交易性金融資產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng) 20 000

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益          20 000

解析：公允價(jià)值增加20 000元，記入當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生額在貸方，表示增加，即收益。

3）公允價(jià)值下降

2018年5月30日，公允價(jià)值變?yōu)?10000元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益    10 000

貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng)  10 000

解析：公允價(jià)值下降10 000元，記入當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生額在借方，表示減少，即損失。

4）收到“取得時(shí)已宣告、未發(fā)放的現(xiàn)金股利”

2018年6月5日，收到取得時(shí)已宣告、未發(fā)放的現(xiàn)金股利2 000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

借：其他貨幣資金-存出投資款  2 000

    貸：投資收益        2 000

解析：這是2018年的新變化，值得注意，由于取得時(shí)該部分沒有記入應(yīng)收股利，因此這里記入投資收益。

5）持有過程中宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

2019年3月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2 500元。

借：應(yīng)收股利  2 500

    貸：投資收益  2 500

解析：這是持有過程中宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)先記入應(yīng)收股利，切記與取得時(shí)有區(qū)別。

6）收到“持有過程中宣告發(fā)放的股利”

2019年5月5日，A公司收到3月20日宣告的現(xiàn)金股利2 500元。

借：其它貨幣資金-存出投資款 2 500

    貸：應(yīng)收股利        2 500

7）處置交易性金融資產(chǎn)

2019年5月20日，甲公司處置全部的A公司股票，處置價(jià)款150000元。2019年4月30日，“交易性金融資產(chǎn)-A公司-成本”借方余額100 000元，“交易性金融資產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng)”借方余額15 000元。

借：其他貨幣資金-存出投資款      150 000

貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司-成本    100 000

    交易性金融資產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng) 15 000

    投資收益           35 000

解析：處置交易性金融資產(chǎn)，獲得錢錢150 000元，并把成本和公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)掉，差額記入投資收益。值得注意的是，如果持有過程中的公允價(jià)值是減少的，那么處置時(shí)“交易性金融資產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng)”應(yīng)該寫在借方。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益  15 000

    貸：投資收益     15 000

解析：持有過程中，公允價(jià)值變動(dòng)損益在貸方發(fā)生了15 000元，為什么在貸方呢？因?yàn)椤敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)-A公司-公允價(jià)值變動(dòng)”有借方余額15 000元，推理得出。處置的時(shí)候，需要把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益。

8）計(jì)算繳納增值稅（正差）

借：投資收益        2 830.19

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅  2 830.19

解析：計(jì)算繳納增值稅（150000-100 000）/（1+6%）*6%=2 830.19元，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，稅率6%，特別注意，這個(gè)差額是含稅額，所以需要換算。

9）計(jì)算繳納增值稅（負(fù)差）

如果買入價(jià)100 000元，賣出價(jià)是80 000元，則增值稅為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅  1 132.08

   貸：投資收益      1 132.08

解析：計(jì)算繳納增值稅（80 000-100000）/（1+6%）*6%= — 1 132.08元，該項(xiàng)投資虧損導(dǎo)致的增值稅負(fù)數(shù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期抵減，但是如果年末仍有負(fù)差，則不得繼續(xù)抵減，轉(zhuǎn)入投資收益。

10）年底仍有增值稅負(fù)差

年底還有500元的增值稅負(fù)差，應(yīng)做如下處理

借：投資收益       500

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅  500

解析：年末仍有負(fù)差，則不得繼續(xù)抵減，轉(zhuǎn)入投資收益

1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

A公司2017年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，按照10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年初壞賬準(zhǔn)備余額2萬(wàn)元，不考慮其他因素。

借：資產(chǎn)減值損失  80 000

    貸：壞賬準(zhǔn)備    80 000

解析：針對(duì)該筆100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，應(yīng)計(jì)提100*10%=10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，由于年初已有2萬(wàn)元，補(bǔ)提8萬(wàn)元即可。

A公司2017年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，按照10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年初壞賬準(zhǔn)備余額12萬(wàn)元，不考慮其他因素。

借：壞賬準(zhǔn)備     20 000

   貸：資產(chǎn)減值損失     20 000

解析：針對(duì)該筆100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，應(yīng)計(jì)提100*10%=10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，由于年初已有12萬(wàn)元，沖回2萬(wàn)元。

2）實(shí)際發(fā)生壞賬

A公司2018年1月10日，實(shí)際發(fā)生確定無(wú)法收回的壞賬損失5 000元。

借：壞賬準(zhǔn)備  5 000

    貸：應(yīng)收賬款   5 000

解析：應(yīng)收賬款真的收不回來(lái)了，僅僅用壞賬準(zhǔn)備作為備抵科目已經(jīng)不夠了，應(yīng)該減少應(yīng)收賬款的余額了。

3）已核銷的壞賬準(zhǔn)備又收回

2018年6月5日，已核銷的5 000元壞賬又收回。

借：應(yīng)收賬款   5 000

    貸：壞賬準(zhǔn)備   5 000

借：銀行存款    5 000

    貸：應(yīng)收賬款    5 000

解析：咦？應(yīng)收賬款已經(jīng)核銷了，現(xiàn)在又可以收回來(lái)了，所以增加應(yīng)收賬款，然后應(yīng)收賬款變成了錢。

1）年限平均法（直線法）

A企業(yè)某固定資產(chǎn)原值100000元、預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

每年折舊額=（100 000-10000）/5=18 000

每月折舊額=18 000/12=1 500

解析：年限平均法，又稱為直線法，平均即可。

2）工作量法

A企業(yè)某固定資產(chǎn)原值100000元、預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)可工作時(shí)間10 000小時(shí)，本月工作時(shí)間100小時(shí)。

每小時(shí)折舊額=（100 000-10000）/ 10 000=9元/小時(shí)

本月折舊額=100×9=900

解析：根據(jù)本月工作時(shí)間（度量）占總時(shí)間（度量）的比例計(jì)提折舊。

3）雙倍余額遞減法

A企業(yè)某固定資產(chǎn)原值100000元、預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

第1年折舊額=100 000×2/5=40 000

第2年折舊額=（100 000-40000）×2/5=24 000

第3年折舊額=（100 000-40000-24 000）×2/5=14 400

第4/5年折舊額=（100 000-40000-24 000-14 400-10 000）×1/2=5 800

解析：加速折舊法，最后兩年考慮凈殘值，前面幾年不考慮凈殘值。每年折舊額在當(dāng)年12個(gè)月內(nèi)算平均。

4）年數(shù)總和法

A企業(yè)某固定資產(chǎn)原值100000元、預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

第1年折舊額=（100 000-10000）×5/15=30 000

第2年折舊額=（100 000-10000）×4/15=24 000

第3年折舊額=（100 000-10000）×3/15=18 000

第4年折舊額=（100 000-10000）×2/15=12 000

第5年折舊額=（100 000-10000）×1/15=6 000

解析：每年折舊額在當(dāng)年的12個(gè)月內(nèi)計(jì)算平均值。1+2+3+4+5=15，加速折舊倒著比例計(jì)提折舊。如果可使用年限是3年，那就是3/6、2/6、1/6.

1、知識(shí)回顧

企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)：研究階段和開發(fā)階段。

研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、案例解析

A企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出100 000元，開發(fā)階段發(fā)生支出500 000元（假設(shè)全部符合資本化條件），假設(shè)所有支出均以銀行存款方式支付。

1）研究階段

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出　100 000

    貸：銀行存款　　  　　　100 000

期（月）末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用　　　　    100 000

    貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出　100 000

2）發(fā)生開發(fā)支出

借：研發(fā)支出--資本化支出 　500 000

    貸：銀行存款　       500 000

研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)。

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　       500 000

    貸：研發(fā)支出--資本化支出 　500 000

1、知識(shí)回顧

指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。如：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出（要記住喲）。

2、案例解析

1）購(gòu)買原材料，價(jià)款100000元、進(jìn)項(xiàng)稅17 000元

借：原材料       100 000

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17 000

    貸：銀行存款   117000

2）原材料用于經(jīng)營(yíng)租入的機(jī)器設(shè)備改良

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用  100 000

    貸：原材料    100 000

解析：有同學(xué)也許會(huì)問，教材上為什么要轉(zhuǎn)出40%的進(jìn)項(xiàng)稅而本案例不轉(zhuǎn)出呢？那是因?yàn)椤坝糜诓粍?dòng)產(chǎn)建設(shè)的增值稅發(fā)票第一年抵扣60%，第二年抵扣40%”，所以40%要轉(zhuǎn)出用于第二年抵扣，而本案例是用于動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，不存在待抵扣的情況。

3）按5年進(jìn)行攤銷，用于生產(chǎn)產(chǎn)品

借：制造費(fèi)用      1666.67

    貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用  1 666 .67

解析：每月攤銷額=100 000÷5÷12=1 666.67

1、職工薪酬概念

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

2、職工薪酬分類

1）短期薪酬：是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告間結(jié)束后1２個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi) 等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2）離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃（比如養(yǎng)老保險(xiǎn)）：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

3）辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（比如解約補(bǔ)償金）

4）其他長(zhǎng)期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

3、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目

 “工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ) 貼”、“職 工 福 利 費(fèi)”、 “非貨幣性福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “帶薪缺勤”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”、“辭退福利” 等。

1、稅費(fèi)概念

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

2、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況。

特殊：印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目核算。

3、增值稅

一般納稅人

銷項(xiàng)稅額 ＝不含稅銷售額 ×增值稅稅率

應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅或未交增值稅。

4、小規(guī)模納稅人

取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。

不含稅銷售額 ＝含稅銷售額 ÷（１＋征收率）

應(yīng)納稅額 ＝不含稅銷售額 ×征收率

5、其他稅

其他稅種的計(jì)提支付和消費(fèi)稅的計(jì)提支付方法一致，特別注意的是：印花稅、耕地占用稅不通過 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目核算。

1、滿足收入確認(rèn)條件

收入：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。會(huì)計(jì)科目為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的需要結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

2、不滿足收入確認(rèn)條件

發(fā)出商品：為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

3、銷售優(yōu)惠

優(yōu)惠類型：商業(yè)折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣。

1）商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

2）銷售折讓：指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

3）現(xiàn)金折扣：指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

費(fèi)用：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用。

期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1）銷售費(fèi)用：指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

2）管理費(fèi)用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

利得：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如：營(yíng)業(yè)外收入。

損失：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如：營(yíng)業(yè)外支出。

1.利潤(rùn)公式

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）＋其他收益其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

2.企業(yè)所得稅計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減。如：國(guó)債利息收入免稅，需要調(diào)減。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

3.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的兩種方法

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種：表結(jié)法、賬結(jié)法。

表結(jié)法：各損益類科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

賬結(jié)法：每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。

財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 變動(dòng)表以及附注。

資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；資產(chǎn)按照流動(dòng)性大小分為：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)；負(fù)債按照需要償還的時(shí)間先后分為：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng) 收款、存貨、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物 資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他 非流動(dòng)資產(chǎn)等。

流動(dòng)負(fù)債： 短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售 的處置組中的負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債和其他非 流動(dòng)負(fù)債等。

所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

利得：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如：營(yíng)業(yè)外收入等。

損失：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如：營(yíng)業(yè)外支出等。

利潤(rùn)公式

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）＋其他收益。

其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

綜合收益總額=凈利潤(rùn)+其他綜合收益的稅后凈額

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的兩種方法

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種：表結(jié)法、賬結(jié)法。

表結(jié)法：各損益類科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

賬結(jié)法：每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。

所有者權(quán)益變動(dòng)表

至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

1）綜合 收益總額；

2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

3）所有者投入資本和向 所有者分配利潤(rùn)等；

4）提取的盈余公積；

5）實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

附注：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露附注的內(nèi)容： 

一）企業(yè)的基本情況。 

二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 

四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。 在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。 

五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。

六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。 企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào) 表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要 說(shuō)明的事項(xiàng)。

八）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。

報(bào)表填列方法

1）根據(jù)總賬科目余額填列

如 “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “資本公積” 等項(xiàng) 目，根據(jù)總賬科目的余額直接填列；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如 “貨幣資金” 項(xiàng)目，需根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” 三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

應(yīng)付賬款：根據(jù) “應(yīng)付賬款” 和 “預(yù)付賬款” 兩個(gè)科目明細(xì)科目的貸方余額計(jì)算填列；

預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù) “應(yīng)付賬款” 科目借方余額和 “預(yù)付賬款” 科目借方余額減去與 “預(yù)付賬款” 有關(guān) 的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列；

應(yīng)收賬款：根據(jù) “應(yīng)收賬款” 和 “預(yù)收賬款” 明細(xì)科目的借方余額減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列；

預(yù)收款項(xiàng)：根據(jù) “應(yīng)收賬款” 科目貸方余 額和 “預(yù)收賬款” 科目貸方余額計(jì)算填列；

開發(fā)支出：根據(jù) “研發(fā)支出——資本化支出” 明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列；

3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

如 “長(zhǎng)期借款” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “長(zhǎng)期借款” 總賬科目余額扣除 “長(zhǎng)期借款” 科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

如資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程” 等項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)減去 “壞賬準(zhǔn)備”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后的凈額填列。 “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去 “累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后 的凈額填列。

5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、 “材料成本差異” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目余 額后的凈額填列。

管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)：是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。 

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)：是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

管理會(huì)計(jì)指引體系：基本指引（統(tǒng)領(lǐng)作用）、應(yīng)用指引（主體地位和具體指導(dǎo)）、案例庫(kù)（總結(jié)提煉）。

管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄價(jià)值。

管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)和措施

1）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，理論是基礎(chǔ)；

2）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，指引是保障；

3）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，人才是關(guān)鍵；

4）推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，信息系統(tǒng)是支撐。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用原則

1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。

2）融合性原則。

3）適應(yīng)性原則。

4）成本效益原則。

管理會(huì)計(jì)的要素

1）應(yīng)用環(huán)境。

2）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

3）工具方法

4）信息與報(bào)告

先來(lái)看看這些口訣吧，一定要記住哦

報(bào)表中的應(yīng)收賬款=應(yīng)收、預(yù)收明細(xì)賬的借方余額之和，減去對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列。

報(bào)表中的預(yù)收賬款=應(yīng)收、預(yù)收明細(xì)賬的貸方余額之和填列。

報(bào)表中的應(yīng)付賬款=應(yīng)付、預(yù)付明細(xì)賬的貸方余額之和填列。

報(bào)表中的預(yù)付賬款=應(yīng)付、預(yù)付明細(xì)賬的借方余額之和，減去對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列。

用表格來(lái)直觀的表達(dá)就是 

直白的說(shuō)就是

應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額表示應(yīng)收賬款，這是資產(chǎn)類科目的本來(lái)方向；本來(lái)方向的反方向表示的就是負(fù)債，所以應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額表示預(yù)收賬款。

同此道理

預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額表示預(yù)收賬款，預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額表示應(yīng)收賬款。

應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額表示應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額表示預(yù)付賬款賬款。

預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額表示預(yù)付賬款，預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額表示應(yīng)付賬款賬款。

對(duì)于輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的耗費(fèi)，收先必然是歸集，歸集之后怎么分配呢？如果只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，那就好辦了，按照受益的部分進(jìn)行分配就是了。比如說(shuō)供水車間歸集了100萬(wàn)元成本，管理部門耗水20噸、銷售部門耗水10噸、生產(chǎn)部門耗水200噸，100萬(wàn)元就按照耗水噸數(shù)比例分配到管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用就可以。

可是，如果有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，相互之間使用對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)，這個(gè)事情就復(fù)雜了，這就產(chǎn)生了如下幾種分配方法：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法、代數(shù)分配法。

也就是說(shuō)，以上幾種分配方法，就是專門用于輔助生產(chǎn)車間相互之間使用產(chǎn)品或服務(wù)的分配方法。

這里，主要講交互分配法

交互分配法：對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行交互分配、直接分配兩次分配。

對(duì)于輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的耗費(fèi)，收先必然是歸集，歸集之后怎么分配呢？如果只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，那就好辦了，按照受益的部分進(jìn)行分配就是了。比如說(shuō)供水車間歸集了100萬(wàn)元成本，管理部門耗水20噸、銷售部門耗水10噸、生產(chǎn)部門耗水200噸，100萬(wàn)元就按照耗水噸數(shù)比例分配到管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用就可以。

可是，如果有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，相互之間使用對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)，這個(gè)事情就復(fù)雜了，這就產(chǎn)生了如下幾種分配方法：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法、代數(shù)分配法。

也就是說(shuō)，以上幾種分配方法，就是專門用于輔助生產(chǎn)車間相互之間使用產(chǎn)品或服務(wù)的分配方法。

這里，悄悄告訴你，直接分配法也是一種簡(jiǎn)單、粗暴的方法，為什么這么講？請(qǐng)看下面的定義

直接分配法：輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象，即是說(shuō)不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況。

（1）P*（F/P，i，n）=F

復(fù)利終值系數(shù)：（F/P，i，n）

F/P，表示F是P的倍數(shù)，P乘以這個(gè)倍數(shù)當(dāng)然就等于F。

（2）F *（P/F，i，n）=P

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，i，n）

P/F，表示P是F的倍數(shù)，F(xiàn)乘以這個(gè)倍數(shù)當(dāng)然就等于P。

（3）A*（F/A，i，n）=F

普通年金終值系數(shù)：（F/A，i，n）

F/A，表示F是A的倍數(shù)，A乘以這個(gè)倍數(shù)當(dāng)然就等于F。

（4）A*（P/A，i，n）=P

普通年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，i，n）

P/A，表示P是A的倍數(shù)，A乘以這個(gè)倍數(shù)當(dāng)然就等于P。

也就是說(shuō)，基本的系數(shù)表達(dá)式有上述四個(gè)，之外的預(yù)付年金終值、預(yù)付年金現(xiàn)值、遞延年金、永續(xù)年金都是建立在四個(gè)基本的系數(shù)表達(dá)式基礎(chǔ)之上。

1、現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理

1）現(xiàn)金盤盈10元

發(fā)現(xiàn)盤盈，批準(zhǔn)前

借：庫(kù)存現(xiàn)金       10

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢   10

解析：盤盈時(shí)，賬面<>

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10

    貸：其他應(yīng)付款     ？（應(yīng)還）

          營(yíng)業(yè)外收入     ？（無(wú)法查明原因）

解析：如果是應(yīng)返還給其他人的款項(xiàng)，記入其他應(yīng)付款；如果無(wú)法查明原因，記入營(yíng)業(yè)外收入。待處理財(cái)產(chǎn)損益只是一個(gè)過渡性科目，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額。

2）現(xiàn)金盤虧10元

發(fā)現(xiàn)盤虧、批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  10

    貸：庫(kù)存現(xiàn)金            10

解析：盤虧時(shí)，賬面>實(shí)存，應(yīng)以實(shí)存為基準(zhǔn)，調(diào)減賬面。你總不可能以賬面為基礎(chǔ)，調(diào)增實(shí)存吧？莫非，你想使用孫悟空的七十二變，變出來(lái)一些實(shí)存么？

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：其他應(yīng)收款  ？（責(zé)任人賠償）

      管理費(fèi)用    ？（無(wú)法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  10

解析：如果有責(zé)任人賠償，記入其他應(yīng)收款；如果無(wú)法查明原因，記入管理費(fèi)用。待處理財(cái)產(chǎn)損益只是一個(gè)過渡性科目，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額。

2、存貨盤盈、盤虧的處理

1）原材料盤盈10元

發(fā)現(xiàn)盤盈、批準(zhǔn)前

借：原材料           10

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    10

解析：盤盈時(shí)，賬面<>

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  10

    貸：管理費(fèi)用        10

解析：沖減管理費(fèi)用，待處理財(cái)產(chǎn)損益只是一個(gè)過渡性科目，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額。

2）原材料盤虧10元

發(fā)現(xiàn)盤虧、批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢   10

    貸：原材料           10

解析：盤虧時(shí)，賬面>實(shí)存，應(yīng)以實(shí)存為基準(zhǔn)，調(diào)減賬面。你總不可能以賬面為基礎(chǔ)，調(diào)增實(shí)存吧？莫非，你想使用孫悟空的七十二變，變出來(lái)一些實(shí)存原材料么？

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：其他應(yīng)收款     ？（責(zé)任人賠償）

    原材料       ？（殘料價(jià)值）

    管理費(fèi)用     ？（管理不善）

    營(yíng)業(yè)外支出    ？（非常損失）

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  10

解析：如果有責(zé)任人賠償，記入其他應(yīng)收款；如果有殘料入庫(kù)，記入原材料；如果是管理不善，記入管理費(fèi)用；如果是非常損失（如：海嘯等），記入營(yíng)業(yè)外支出。待處理財(cái)產(chǎn)損益只是一個(gè)過渡性科目，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額。

3、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理

1）固定資產(chǎn)盤盈，按照重置成本10 000元

借：固定資產(chǎn)         10 000

    貸：以前年度損溢調(diào)整  10 000

解析：作為前期差錯(cuò)更正處理。

2）固定資產(chǎn)盤虧，原值 10 000元，已提折舊 2 000元，已提減值準(zhǔn)備 1 000元

發(fā)現(xiàn)盤虧、批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢   7 000

    累計(jì)折舊         2 000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000

    貸：固定資產(chǎn)         10 000

解析：既然盤虧，就應(yīng)當(dāng)把固定資產(chǎn)相關(guān)的余額轉(zhuǎn)掉，而且是在反方向轉(zhuǎn)掉喲！比如固定資產(chǎn)本身在借方，那么此時(shí)應(yīng)該在貸方；比如累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)候在貸方，那么此時(shí)在借方。

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：其他應(yīng)收款 ？（責(zé)任人賠償）

      營(yíng)業(yè)外支出 ？

      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  7 000

解析：如果有責(zé)任人賠償，記入其他應(yīng)收款；如果沒有責(zé)任人賠償，記入營(yíng)業(yè)外支出。