日前，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)，從2018年5月1日起全面下調增值稅稅率、扣除率、出口退稅率。新規(guī)執(zhí)行近一個月，不少外貿企業(yè)和稅務人員發(fā)出同一個疑問：外貿企業(yè)5月1日以前報關出口的貨物，能否使用以新稅率開具的增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅?

　　根據(jù)規(guī)定，自2018年5月1日起，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

　　在外貿公司的日常經營中，可能會存在購進貨物增值稅專用發(fā)票滯后開票的情形。增值稅專用發(fā)票開具時間，以銷貨方的增值稅納稅義務發(fā)生時間為準。銷貨方什么時候發(fā)生增值稅納稅義務，就在什么時候開具增值稅專用發(fā)票。如果外貿公司出口的貨物是“先賣后買”，貨物先行報關出口，之后才取得了增值稅專用發(fā)票，就會產生開票時間比出口時間遲的情形。

　　如果這項業(yè)務發(fā)生在5月1日前后，即外貿公司5月1日以前出口的貨物是“先賣后買”，而且其購進出口貨物的時間是在5月1日(含)以后，就會出現(xiàn)貨物是5月1日以前報關出口，而在5月1日以后購進相應的貨物，取得的增值稅專用發(fā)票的稅率是新稅率的情況。

　　筆者認為，這種情況開具增值稅專用發(fā)票，按照約定確實發(fā)生在5月1日以后，自然適用新稅率，也理應按照新的出口退稅率申報退稅。即使開票時間比出口時間遲，但如果時間間隔不長，稅務機關也應給予辦理。但是，稅務機關如果有證據(jù)證明，外貿公司是5月1日前購進貨物，取得的增值稅專用發(fā)票載明的是新稅率，那么這個發(fā)票適用的稅率就是錯誤的。對這樣的出口退稅申請，稅務機關應不予通過，外貿公司需按原來的稅率重新取得增值稅專用發(fā)票，再辦理出口退稅。

　　(作者單位：浙江省國稅局)