關于建筑企業(yè)預收款，最近有新政策了，您知道嗎？

先看老政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條第二項：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

大白菜點評：也就是說，只要提供建筑服務收到預收款就應當納稅，這確實對一些建筑企業(yè)來說資金上有影響，納稅操作上也不輕松。

再來看新政策：

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條：將財稅〔2016〕36號第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

第三條納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

新老政策對比，到底發(fā)生了什么變化？

1、租賃服務業(yè)納稅人收到預收款的納稅義務發(fā)生時間沒有變化，與老政策一致。

2、建筑服務業(yè)自2017年7月1日起，收到預收款不再是確認納稅義務的依據了！包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務）改變了收到預收款即產生納稅義務的政策。

3、政策修改后，提供建筑服務的納稅義務時間是這幾個場景：

（1）納稅人發(fā)生應稅建筑服務行為并收訖銷售款項（提供建筑服務過程中或者完成后收到款項）的當天，或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成之日）；

（2）提供建筑服務先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

4、為了平衡財稅稅收負擔，對納稅人提供建筑服務收到預收款改成了預征的做法，有點類似房地產業(yè)收到預收款的。具體如下：

（1）一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供建筑服務，在收到預收款時，均以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額為計稅銷售額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預征率計算應預繳稅款；適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預征率計算應預繳稅款。即：

一般計稅項目應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

簡易計稅，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

扣除支付的分包款，需提供分包合同和分包款發(fā)票。

（2）納稅人在本地、市內跨區(qū)縣提供的建筑服務在機構所在地預繳，申報時再抵繳預繳稅款?？缡械?、跨省提供的建筑服務在建筑服務發(fā)生地預繳，回機構所在地申報、抵繳。

5、再來看一般納稅人相關的會計處理

（1）一般納稅人一般計稅項目預收款處理：

①收到預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

②按(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%計算繳納預繳稅款

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

③開工確認收入及開具發(fā)票：

借：預收賬款

貸：工程結算

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

④預交增值稅抵減

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

（2）一般納稅人簡易計稅項目預收款處理：

①預收款：

借：銀行存款

貸：預收賬款

②按(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%計算繳納預繳稅款

借：應交稅費——簡易計稅（預交）

貸：銀行存款

③開工確認收入及開具發(fā)票：

借：預收賬款

貸：工程結算

應交稅費——簡易計稅（計提）

【大白菜注：上述科目中應交稅費——簡易計稅（預交）與應交稅費——簡易計稅（計提）金額一致，均為3%計算得出，二級科目內部內部實現了抵銷，不用作分錄對沖】。

（3）小規(guī)模納稅人簡易計稅項目預收款處理：

①收到預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

②按(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%計算繳納預繳稅款

借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

③開工確認收入及開具發(fā)票：

借：預收賬款

貸：工程結算

應交稅費——應交增值稅

【大白菜注：同樣，上述科目中應交稅費——應交增值稅實質也是一個預繳，一個計提，均為3%計算得出，二級科目內部內部實現了抵銷，不用作分錄對沖】。

希望今天的一個政策點分析，能給大家作建筑會計帶來更多幫助！

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